ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-532/25.10.2023 г., препратено по компетентност от ЦУ на НАП София.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Вие сте физическо лице, което работи на свободна практика и извършвате обучително-творческа дейност, а именно: преподаване на английски език по метода "сугестопедия". Това е иновативна методика чрез прилагане на класически изкуства, театър, танци и други. Обучението е в четири етапа - въведение, концертен сеанс, разработка и представяне. Подробно описвате от какво се състоят четирите етапа. В обучението ползвате авторски текстове, клипове, игри и лични методи и идеи.
Задавате въпроса:
Следва ли Вашата дейност да се определи като "деец на културата, изкуството, образованието" и да се облага по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ с ползване на 40 на сто нормативно признат разход?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ доходът се намалява с разходи за дейността 40 на сто за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители.
Доходите за дейност свободна професия се намаляват с разход за дейността 25 на сто (чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ).
"Лица, упражняващи свободна професия" съгласно § 1, т. 29 от Допълнителните разпоредби (ДР) от ЗДДФЛ са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряван
От така посочената дейност в запитването, Вие не извършвате продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството, нито продавате авторските си права върху такива.
Услугата, която оказвате е обучение по английски език по метода "сугестопедия".
Сугестопедията е педагогическа система на обучение, която съчетава педагогика, психология и артистични похвати. Тя дава възможност успешно да се усвояват нови знания, като се стимулират всички сетива и интелекта на човека.
Независимо че това е метод, изискващ нестандартни похвати и дейност чрез театър, танци и други, възнаграждението, което получавате за услугата провеждане на обучение по метода "сугестопедия", е доход от свободна професия.
Само когато реализирате доход от продажбата на изработените от Вас авторски клипове, текстове и други продукти с цел обучение, при условие че отговарят на произведения на изкуството, науката и културата съгласно Закона за авторското право и сродните му права, или продадете авторските права върху тях, тогава ще е налице хипотезата на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ и само за тези доходи ще имате възможност да ползвате предвидените 40 на сто разходи за дейността.
Използването на Вашите авторски текстове и клипове и други продукти лично от Вас в дейността Ви по услугата, която извършвате, не превръща полученият доход за оказване на същата във авторско възнаграждение.
Предвид на гореизложеното, доходите, които получавате за провеждане на обучителна дейност по английски език, независимо от използваната методика, ще подлежат на облагане като доходи от свободна професия с разход за дейността 25 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице работи на свободна практика и извършва обучително-творческа дейност - преподаване на английски език по метода "сугестопедия". Методиката е иновативна, чрез прилагане на класически изкуства, театър, танци и други. Обучението протича в четири етапа - въведение, концертен сеанс, разработка и представяне, като всеки етап е подробно описан. В обучението се използват авторски текстове, клипове, игри и лични методи и идеи.
Въпрос: Следва ли тази дейност да се определи като "деец на културата, изкуството, образованието" и да се облага по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ с ползване на 40 на сто нормативно признат разход?
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ доходът се намалява с разходи за дейността 40 на сто за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители.
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ доходите за дейност свободна професия се намаляват с разход за дейността 25 на сто.
По смисъла на § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ "лица, упражняващи свободна професия" са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
От описаната в запитването дейност следва, че лицето не извършва продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството, нито продава авторските си права върху такива. Услугата, която се оказва, е обучение по английски език по метода "сугестопедия".
Сугестопедията е педагогическа система на обучение, която съчетава педагогика, психология и артистични похвати. Тя дава възможност успешно да се усвояват нови знания, като се стимулират всички сетива и интелекта на човека. Независимо че това е метод, изискващ нестандартни похвати и дейност чрез театър, танци и други, възнаграждението, което се получава за услугата по провеждане на обучение по метода "сугестопедия", представлява доход от свободна професия.
Само когато се реализира доход от продажбата на изработените авторски клипове, текстове и други продукти с цел обучение, при условие че те отговарят на произведения на изкуството, науката и културата съгласно Закона за авторското право и сродните му права, или когато се продадат авторските права върху тях, ще е налице хипотезата на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ и само за тези доходи ще може да се ползват предвидените 40 на сто разходи за дейността.
Използването на авторските текстове, клипове и други продукти лично от лицето в рамките на извършваната услуга по обучение не превръща получения доход за оказване на тази услуга в авторско възнаграждение.
Извод: Доходите, които се получават за провеждане на обучителна дейност по английски език, независимо от използваната методика, подлежат на облагане като доходи от свободна професия с разход за дейността 25 на сто, а не по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
