НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-94-Т-87
Дата: 27.03.2015 год.
ЗКПО, чл. 92
Относно: попълване на част VІ от образец 1010 на годишната данъчна декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, заведено с вх. № М-94-Т-87/18.03.2015 г., в което поставяте въпроси, свързани с попълване на клетка "Общ размер на счетоводните разходи от взаимоотношения със свързани лица" от част VІ - "Деклариране на взаимоотношения със свързани лица" на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО. Въпросите Ви са следните:
1. Следва ли да се декларират счетоводните разходи за амортизация на активи, придобити от свързани лица?
2. Ако отговорът на първия въпрос е положителен, счетоводните разходи за амортизация на кои активи следва да се декларират - на всички активи, придобити от свързани лица през предходни години и през текущата година, или само на тези, които са придобити от свързани лица през текущата година?
3. В случай че активът се изгражда по стопански начин и в първоначалната му стойност са включени разходи както от свързани лица, така и от трети лица, следва ли счетоводната амортизация на този актив да се посочва в част VІ на декларацията и в какъв размер - пълният размер на амортизацията или пропорционалната част от амортизацията, която се отнася за свързаното лице?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
По първия и втория въпрос:
На ред 2 от част VІ се попълва общият размер на счетоводните разходи от взаимоотношения със свързани лица. Следователно при условие, че към момента на признаване (начисляване) на разхода съгласно счетоводното законодателство лицата са свързани, то следва да бъдат попълнени счетоводните разходи, произтичащи от тези взаимоотношения. С оглед на това, че се касае за амортизируеми активи, то в общия случай на деклариране ще подлежат начислените през годината счетоводни разходи за амортизации за тези активи.
Относно въпроса дали следва да се декларират счетоводните разходи за амортизации на всички активи, придобити от свързани лица през предходни години и през текущата година, или само на тези, които са придобити от свързани лица през текущата година, следва да се посочи, че съгласно Указанията за попълване и подаване на декларацията ред 2 се попълва, когато лицата са свързани към момента на признаване (начисляване) на разхода съгласно счетоводното законодателство. В случая това означава, че декларирането на разходите за амортизации е обвързано с наличието на свързаност не към момента на придобиване на активите, а към момента на признаване (начисляване) разходите съгласно счетоводното законодателство.
По третия въпрос:
С оглед на това, че част VІ изисква деклариране на взаимоотношения със свързани лица, то частта от разходите, които са с произход взаимоотношения с несвързани лица, не подлежи на деклариране. В този смисъл данъчно задължените лица следва да приложат метод, съобразен с използваната от тях счетоводна система, който им позволява да определят само частта от разходите, произтичаща от взаимоотношения със свързани лица.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
за приключване, ВиО
Относно: попълване на част VІ от образец 1010 на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО
Поставени са въпроси, свързани с попълване на клетка "Общ размер на счетоводните разходи от взаимоотношения със свързани лица" от част VІ "Деклариране на взаимоотношения със свързани лица" на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.
Въпрос 1: Следва ли да се декларират счетоводните разходи за амортизация на активи, придобити от свързани лица?
Въпрос 2: Ако отговорът на първия въпрос е положителен, счетоводните разходи за амортизация на кои активи следва да се декларират - на всички активи, придобити от свързани лица през предходни години и през текущата година, или само на тези, които са придобити от свързани лица през текущата година?
Въпрос 3: В случай че активът се изгражда по стопански начин и в първоначалната му стойност са включени разходи както от свързани лица, така и от трети лица, следва ли счетоводната амортизация на този актив да се посочва в част VІ на декларацията и в какъв размер - пълният размер на амортизацията или пропорционалната част от амортизацията, която се отнася за свързаното лице?
По първия и втория въпрос
На ред 2 от част VІ се попълва общият размер на счетоводните разходи от взаимоотношения със свързани лица.
Когато към момента на признаване (начисляване) на разхода съгласно счетоводното законодателство лицата са свързани, следва да се попълнят счетоводните разходи, произтичащи от тези взаимоотношения.
Тъй като се касае за амортизируеми активи, по принцип за деклариране подлежат начислените през годината счетоводни разходи за амортизации за тези активи.
Относно това дали следва да се декларират счетоводните разходи за амортизации на всички активи, придобити от свързани лица през предходни години и през текущата година, или само на тези, придобити от свързани лица през текущата година, се посочва, че съгласно Указанията за попълване и подаване на декларацията ред 2 се попълва, когато лицата са свързани към момента на признаване (начисляване) на разхода съгласно счетоводното законодателство.
В този случай това означава, че декларирането на разходите за амортизации е обвързано с наличието на свързаност не към момента на придобиване на активите, а към момента на признаване (начисляване) на разходите съгласно счетоводното законодателство.
Извод: Счетоводните разходи за амортизации се декларират на ред 2 от част VІ, когато към момента на признаването им лицата са свързани, независимо кога е придобит активът, като се включват начислените през годината амортизации за тези активи.
По третия въпрос
Част VІ изисква деклариране на взаимоотношения със свързани лица. Поради това частта от разходите, които произтичат от взаимоотношения с несвързани лица, не подлежи на деклариране.
В този смисъл данъчно задължените лица следва да приложат метод, съобразен с използваната от тях счетоводна система, който им позволява да определят само частта от разходите, произтичаща от взаимоотношения със свързани лица.
Извод: В част VІ се декларира само онази част от счетоводната амортизация, която съответства на разходите, произтичащи от взаимоотношения със свързани лица, като се изключва частта, свързана с несвързани лица.
