ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-107/13.03.2025 г., относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви извършва счетоводни услуги като основна дейност. Посочили сте, че впоследствие като представител на "Изипей" АД, дружеството Ви предоставя финансови услуги като партньор-представител на платежни услуги.
Поставяте следните въпроси:
- Включват ли се в облагаемия оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, доставките на финансови услуги по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, при условията на чл. 93, ал. 3 от ЗДДС?
- Има ли определено правило за определяне на основната дейност на лицето при формирането на облагаем оборот за целите на чл. 96 от ЗДДС?
По първи въпрос:
Нормативната уредба, свързана със задължителната регистрация по ЗДДС, се съдържа в разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 96, ал. 3, предложение първо от ЗДДС, в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето.
При тълкуване на чл. 96, ал. 2 от закона по аргумент на по-силното основание следва, че при определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация следва да се включат доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС, представляващи основна дейност на лицето, така и тези, които без да са сами по себе си основна дейност, са свързани със същата.
По втори въпрос:
В ЗДДС и ППЗДДС няма легална дефиниция на понятието "основна дейност". В т. ІІ на писмо изх. № 91-00-114 от 18.04.2008 г. на Изпълнителния директор на Национална агенция за приходите (НАП), относно съдържанието на понятието "основна дейност" за целите на чл. 96 от ЗДДС, са дадени насоки за определяне на обстоятелството дали доставките по чл. 96, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗДДС (финансови и застрахователни услуги) са свързани с основната дейност. Същото е публикувано на страницата на НАП - www.nra.bg.
Легална дефиниция на понятието "основна икономическа дейност" е дадена в § 1, т. 3 от ДР на Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), съгласно който критериите за определянето ѝ са:
а/ най-голям дял в нетния размер на приходите от дейността;
б/ най-голям размер на брутното производство на стоки и услуги, продукт на съответната дейност;
в/ най-голям размер на изплатените надници и заплати за дейността;
г/ най-голям брой заети в дейността.
В § 1, ал. 2 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски е указано, че когато осигурителят осъществява две или повече икономически дейности, основната му икономическа дейност се определя от дейността, в която са заети най-голям брой лица, работещи по трудово правоотношение. В този случай при определянето й не се вземат предвид работниците и служителите, които са общофункционално свързани с всички дейности на осигурителя.
За целите на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, при определяне на основната дейност на лицето следва да се имат предвид фактори като: нетния размер на приходите, относителния дял на използваните дълготрайни активи, делът на заетите лица в дейността. Като водещ критерий все пак би могъл да бъде определен размерът на приходите за период не по-дълъг от последните дванадесет последователни месеца преди текущия месец. В случай че за лицето формирането на този преобладаващ процент от приходите има инцидентен, случаен, нерегулярен характер, основната дейност може да се определя съобразно останалите посочени по-горе критерии, преценени съвкупно, включително като се отчитат намеренията и бизнес-плановете на лицето.
Предвид посочените по-горе критерии и конкретните данни за дейността на Вашето дружество следва да прецените дали доставките на финансовите услуги са основна дейност за Вас.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството извършва счетоводни услуги като основна дейност. Допълнително, като представител на "Изипей" АД, предоставя финансови услуги като партньор-представител на платежни услуги.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Включват ли се в облагаемия оборот за задължителна регистрация по ЗДДС, доставките на финансови услуги по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, при условията на чл. 93, ал. 3 от ЗДДС?
Въпрос 2: Има ли определено правило за определяне на основната дейност на лицето при формирането на облагаем оборот за целите на чл. 96 от ЗДДС?
По първи въпрос
Нормативната уредба за задължителната регистрация по ЗДДС се съдържа в разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 96, ал. 3, предложение първо от ЗДДС, в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето.
При тълкуване на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС по аргумент на по-силното основание се приема, че при определяне на облагаемия оборот за задължителна регистрация следва да се включат доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС, които представляват основна дейност на лицето, както и тези, които, без да са сами по себе си основна дейност, са свързани с основната дейност.
Извод: Доставките на финансови услуги по чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС се включват в облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС, когато представляват основна дейност или са свързани с основната дейност на лицето; когато не са свързани с основната дейност, не се включват по силата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС.
По втори въпрос
В ЗДДС и ППЗДДС няма легална дефиниция на понятието "основна дейност". В т. II на писмо изх. № 91-00-114 от 18.04.2008 г. на Изпълнителния директор на НАП, относно съдържанието на понятието "основна дейност" за целите на чл. 96 от ЗДДС, са дадени насоки за определяне дали доставките по чл. 96, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗДДС (финансови и застрахователни услуги) са свързани с основната дейност. Писмото е публикувано на страницата на НАП - www.nra.bg.
Легална дефиниция на понятието "основна икономическа дейност" е дадена в § 1, т. 3 от ДР на Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), според който критериите за определянето ѝ са:
- най-голям дял в нетния размер на приходите от дейността;
- най-голям размер на брутното производство на стоки и услуги, продукт на съответната дейност;
- най-голям размер на изплатените надници и заплати за дейността;
- най-голям брой заети в дейността.
В § 1, ал. 2 от Допълнителните разпоредби на Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски е указано, че когато осигурителят осъществява две или повече икономически дейности, основната му икономическа дейност се определя от дейността, в която са заети най-голям брой лица, работещи по трудово правоотношение. В този случай при определянето ѝ не се вземат предвид работниците и служителите, които са общофункционално свързани с всички дейности на осигурителя.
За целите на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, при определяне на основната дейност на лицето следва да се имат предвид фактори като:
- нетния размер на приходите;
- относителния дял на използваните дълготрайни активи;
- делът на заетите лица в дейността.
Като водещ критерий може да бъде определен размерът на приходите за период не по-дълъг от последните дванадесет последователни месеца преди текущия месец. Ако за лицето формирането на този преобладаващ процент от приходите има инцидентен, случаен, нерегулярен характер, основната дейност може да се определя съобразно останалите посочени критерии, преценени съвкупно, включително като се отчитат намеренията и бизнес-плановете на лицето.
С оглед на посочените критерии и конкретните данни за дейността на дружеството, следва самостоятелно да се прецени дали доставките на финансовите услуги са основна дейност.
Извод: Няма специално законово правило в ЗДДС или ППЗДДС за определяне на "основна дейност" за целите на чл. 96 от ЗДДС; основната дейност се определя по посочените критерии (приходи, дълготрайни активи, заети лица и др.), като водещ е размерът на приходите за последните 12 месеца, а при инцидентен характер на тези приходи се прилагат останалите критерии в съвкупност.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
