Изх. № 08-Б-35
Дата: 27. 09. 2023 год.
ЗМДТ, чл. 54, ал. 4;
ЗМДТ, чл. 60, ал. 6.
В Централно управление на НАП е постъпило Ваше писмо с вх. .... от 05.09.2023 г., в което поставяте въпроса за начина на облагане на придобито по наследство превозно средство, чиито собственици са лица с постоянен адрес в различни общини. Посочвате конкретно писмо от община С. от 14.08.2023 г., с което Ви уведомяват, че лицето С.М.Х. е починало и оставило наследници в общините Б....., Г....., Д....., Б..... и Д.......
В тази връзка бихте желали да получите становище относно начина на деклариране на превозни средства, които са собственост на няколко физически лица и по-конкретно - следва ли да се откриват отделни партиди на наследниците в отделните общини, където са постоянните адреси на собствениците на притежаваните идеални части и как ще се удостоверява заплащането на данък за тези автомобили при преминаване на редовен технически преглед.
В отговор на поставените въпроси и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеизразявам следното становище:
В ЗМДТ безусловно е разписано правилото относно компетентната община, пред която следва да бъде подадена декларация по чл. 54, ал. 4 ЗМДТ или която следва да обработи данните, идващи от регистъра на пътните превозни средства на МВР, и да извърши облагането на превозното средство - това е общината по постоянния адрес на физическото лице или седалището на юридическото лице - собственик.
Тъй като данъчно задължени лица са собствениците, безспорно е, че при наличие на няколко съсобственици всеки от тях дължи такава част от данъка за превозното средство, съответстваща на неговата идеална част от правото му на собственост.
В чл. 61 от закона също така ясно е разписано, че данъкът се внася в приход на бюджета на общината по постоянния адрес, съответно седалището на собственика. За придобитите по наследство превозни средства изрично е указано, че наследниците подават декларация в шестмесечния срок по чл. 32 /чл. 54, ал. 4 ЗМДТ/.
При придобиване на превозни средства по наследство правата и задълженията на наследодателя преминават в патримониума на наследника от момента на откриване на наследството, т.е. от този момент наследниците придобиват качеството на собственици и следва да декларират и да платят данъка в общината по постоянния адрес на всеки от тях, независимо дали това е общината на наследодателя или друга община. Ако наследниците са повече от един и имат адресни регистрации в различни общини, декларация се подава, респ. партида за превозното средство се открива в общините по постоянните адреси на всеки от наследниците, като задължение се определя за притежаваните от тях идеални части от превозното средство.
В хипотезата, при която наследник не е подал декларация по чл. 54, ал. 4 ЗМДТ в шестмесечен срок от откриване на наследството, се формира служебно партида за облагане на превозното средство в общината по постоянния адрес на наследника, независимо дали тя съвпада с общината по адресна регистрация на наследодателя. За целите на служебното формиране на партида и определяне на задължения общината по постоянния адрес на наследодателя e необходимо да уведоми общината по постоянния адрес на наследника за лицата с регистрация на нейна територия и за превозното средство. Задължение в този смисъл не е установено изрично в закона, но приемливата практика изисква подобно съдействие между заинтересуваните общини. Именно по този начин е процедирала община С в споменатия по-горе случай.
Относно проверката на платения данък при годишни технически прегледи в закона е казано, че заплащането на данъка се удостоверява с проверка чрез автоматизиран обмен на информация между информационната система за електронно регистриране на извършените периодични прегледи на пътни превозни средства, поддържана от Министерството на транспорта, информационните технологии и съобщенията /ИА "Автомбилна администрация"/, и:
- системата за обмен на информация, поддържана от Министерството на финансите в изпълнение на чл. 5а, или
- съответната система за администриране на местни данъци и такси на общината, или с документ за платен данък /чл. 60, ал. 6 ЗМДТ/.
Резултатите от извършените периодични прегледи за проверка на техническата изправност на пътните превозни средства се регистрират в информационната система на Изпълнителна агенция "Автомобилна администрация". Системата за електронно регистриране отчита извършените прегледи за проверка на техническата изправност на пътните превозни средства в реално време.
Към настоящия момент информационната система на ИА "Автомобилна администрация" извършва проверка за платени задължения за всяко превозно средство в базата данни на Министерство на финансите по чл. 5а ЗМДТ, акумулираща данните от всички общини.
В общия случай при подаване на декларации от всички наследници или формиране на партиди на всички наследници базата данни на Министерство на финансите ще отразява точно и адекватно декларираните превозни средства и платените задължения. В противен случай информация за задълженията ще липсва или ще е непълна, в резултат на което лицето, извършващо технически преглед, следва да изиска представянето на документ за платен данък.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В писмото се поставя въпрос за начина на облагане на придобито по наследство превозно средство, когато собствениците - наследници имат постоянен адрес в различни общини. Посочено е писмо от община С. от 14.08.2023 г., с което се уведомява, че лицето С.М.Х. е починало и е оставило наследници в общините Б....., Г....., Д....., Б..... и Д.......
В тази връзка се иска становище относно начина на деклариране на превозни средства, които са собственост на няколко физически лица, и по-конкретно:
Въпрос: Следва ли да се откриват отделни партиди на наследниците в отделните общини, където са постоянните адреси на собствениците на притежаваните идеални части?
Въпрос: Как ще се удостоверява заплащането на данък за тези автомобили при преминаване на редовен технически преглед?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
1. Компетентна община и задължени лица при облагане на превозни средства
В Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) е безусловно разписано правилото относно компетентната община, пред която се подава декларация по чл. 54, ал. 4 ЗМДТ или която обработва данните от регистъра на пътните превозни средства на МВР и извършва облагането на превозното средство. Това е общината по постоянния адрес на физическото лице или по седалището на юридическото лице - собственик.
Тъй като данъчно задължени лица са собствениците, при наличие на няколко съсобственици всеки от тях дължи част от данъка за превозното средство, съответстваща на неговата идеална част от правото на собственост.
Съгласно чл. 61 от ЗМДТ данъкът се внася в приход на бюджета на общината по постоянния адрес, съответно по седалището на собственика.
Извод: Компетентна да администрира данъка за превозното средство е общината по постоянния адрес на всеки отделен собственик, като всеки съсобственик дължи данък, пропорционален на своята идеална част, в полза на своята община.
2. Придобити по наследство превозни средства и деклариране
За придобитите по наследство превозни средства в чл. 54, ал. 4 ЗМДТ изрично е указано, че наследниците подават декларация в шестмесечния срок по чл. 32 ЗМДТ.
При придобиване на превозни средства по наследство правата и задълженията на наследодателя преминават в патримониума на наследника от момента на откриване на наследството. От този момент наследниците придобиват качеството на собственици и следва да декларират и да платят данъка в общината по постоянния адрес на всеки от тях, независимо дали това е общината на наследодателя или друга община.
Ако наследниците са повече от един и имат адресни регистрации в различни общини, декларация се подава, съответно партида за превозното средство се открива в общините по постоянните адреси на всеки от наследниците. Задължение се определя за притежаваните от тях идеални части от превозното средство.
Извод: При наследяване на превозно средство всеки наследник подава декларация и се открива партида в общината по неговия постоянен адрес, като данъкът се определя за съответната идеална част, независимо от общината на наследодателя.
3. Служебно формиране на партида при неподаване на декларация
В хипотезата, при която наследник не е подал декларация по чл. 54, ал. 4 ЗМДТ в шестмесечен срок от откриване на наследството, се формира служебно партида за облагане на превозното средство в общината по постоянния адрес на наследника, независимо дали тя съвпада с общината по адресна регистрация на наследодателя.
За целите на служебното формиране на партида и определяне на задължения общината по постоянния адрес на наследодателя трябва да уведоми общината по постоянния адрес на наследника за лицата с регистрация на нейна територия и за превозното средство. Задължение в този смисъл не е установено изрично в закона, но приемливата практика изисква подобно съдействие между заинтересуваните общини.
Посочва се, че именно по този начин е процедирала община С. в разглеждания случай.
Извод: При неподаване на декларация от наследник общината по неговия постоянен адрес служебно формира партида за превозното средство, като за целта следва да бъде уведомена от общината по постоянния адрес на наследодателя, въпреки че такова задължение не е изрично регламентирано в закона.
4. Удостоверяване на платен данък при годишни технически прегледи
Относно проверката на платения данък при годишни технически прегледи в чл. 60, ал. 6 ЗМДТ е предвидено, че заплащането на данъка се удостоверява с проверка чрез автоматизиран обмен на информация между информационната система за електронно регистриране на извършените периодични прегледи на пътни превозни средства, поддържана от Министерството на транспорта, информационните технологии и съобщенията (ИА "Автомобилна администрация"), и:
- системата за обмен на информация, поддържана от Министерството на финансите в изпълнение на чл. 5а ЗМДТ, или
- съответната система за администриране на местни данъци и такси на общината,
- или с документ за платен данък.
Резултатите от извършените периодични прегледи за проверка на техническата изправност на пътните превозни средства се регистрират в информационната система на Изпълнителна агенция "Автомобилна администрация". Системата за електронно регистриране отчита извършените прегледи в реално време.
Към настоящия момент информационната система на ИА "Автомобилна администрация" извършва проверка за платени задължения за всяко превозно средство в базата данни на Министерство на финансите по чл. 5а ЗМДТ, която акумулира данните от всички общини.
В общия случай, при подаване на декларации от всички наследници или при формиране на партиди на всички наследници, базата данни на Министерство на финансите отразява точно и адекватно декларираните превозни средства и платените задължения.
В противен случай информация за задълженията ще липсва или ще е непълна, поради което лицето, извършващо техническия преглед, следва да изиска представянето на документ за платен данък.
Извод: Заплащането на данъка при технически преглед се удостоверява чрез автоматизирана проверка в системите по чл. 60, ал. 6 ЗМДТ, а при липса или непълнота на данни в базата на Министерството на финансите или общината се изисква документ за платен данък.
