ОТНОСНО: Регистрация по ЗДДС.
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № ............/06.06.2016 г.,относно регистрация по ЗДДС препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП - ........, офис ...................
Дружество с основен предмет на дейност организация и продажба на билети за театрални постановки и концерти задава следният въпрос: Реализираният оборот от продажбата на билети включва ли се при формиране на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС?
В отговор на поставеният от Вас въпрос, изразявам следното становище:
В чл. 96, ал. 1 от ЗДДС е посочено, че всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от дружеството доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които дружеството извършва.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Видно от определението, за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, то същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания".
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило е приложимо независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. В случая се касае за предоставяне на услуги по достъп до културни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се извършва събитието, съответно услугата. Предвид гореизложеното и доколкото същите се намират на територията на страната, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната.
Освободена доставка по смисъла на чл. 42, т. 1, б. "а" и б. "б" от материалния закон е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата за циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли; за музеи, художествени галерии, библиотеки и театри.
Доколкото дружеството, което извършва продажба на билети за концерти и театри не е културна организация или институт по Закона за закрила и развитие на културата, не е приложима разпоредбата на чл. 42, т. 1 от ЗДДС. За доставката е приложим общия ред на облагане по ЗДДС.
Предвид гореизложеното в този случай дружеството ще формира оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
При условие, че продажбата на билети за концерти и театри се извършва от организация или институт по Закона за закрила и развитие на културата, доставката е освободена по смисъла на чл. 42, т. 1 от ЗДДС и не формира оборот за регистрация по ЗДДС.
Дружество с основен предмет на дейност организация и продажба на билети за театрални постановки и концерти поставя следния въпрос:
Въпрос: Реализираният оборот от продажбата на билети включва ли се при формиране на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
При определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.
За да се прецени дали извършваните от дружеството доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки.
На първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които дружеството извършва. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
От това определение следва, че за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, тя трябва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС "Освободени доставки и придобивания".
По силата на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга по осигуряване на достъп до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития, включително панаири и изложби, срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент, е мястото, където фактически се извършва услугата. Това правило е приложимо независимо дали услугата се предоставя на данъчно задължено лице или на данъчно незадължено лице.
В разглеждания случай се касае за предоставяне на услуги по достъп до културни събития, при което мястото на изпълнение е мястото, където се извършва събитието, съответно услугата. При положение че събитията се намират на територията на страната, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната.
Извод: Доставките по осигуряване на достъп до културни събития чрез продажба на билети, когато събитията се провеждат на територията на страната, са с място на изпълнение на територията на страната по смисъла на чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4, б. "а" от ЗДДС.
Съгласно чл. 42, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата за:
- циркови, музикални и музикално-сценични спектакли и концерти, с изключение на билетите за барове, вариетета и еротични спектакли;
- музеи, художествени галерии, библиотеки и театри.
Доколкото дружеството, което извършва продажба на билети за концерти и театри, не е културна организация или институт по Закона за закрила и развитие на културата, разпоредбата на чл. 42, т. 1 от ЗДДС не е приложима. За тази доставка е приложим общият ред на облагане по ЗДДС.
Извод: Когато продажбата на билети за концерти и театри се извършва от дружество, което не е културна организация или институт по Закона за закрила и развитие на културата, доставките са облагаеми по общия ред на ЗДДС и формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
При условие че продажбата на билети за концерти и театри се извършва от организация или институт по Закона за закрила и развитие на културата, доставката е освободена по смисъла на чл. 42, т. 1 от ЗДДС и не формира оборот за регистрация по ЗДДС.
Извод: Когато продажбата на билети за концерти и театри се извършва от културна организация или институт по Закона за закрила и развитие на културата, тези доставки са освободени по чл. 42, т. 1 от ЗДДС и реализираният от тях оборот не се включва при формиране на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС.
