ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-29-13 от 03.04.2024 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ........ офис ......., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Собственик сте на ЕТ "М", като фирмата е регистрирана по ЗДДС. През м. януари 2024 г. сте изградил фотоволтаична централа за производство на електрическа енергия върху недвижим имот, който е собственост на физическото лице. От името на физическото лице сте сключили договор с електроразпределително дружество за продажба на електрическата енергия. След проведен разговор с представител на "ЕВН Електроснабдяване" АД сте получили отказ от тяхна страна за приемане на фактура с начислен ДДС, издаден от името на ЕТ "М"
Поставени са следните въпроси:
1. Документирането на продажбата на електрическата енергия как е правилно да се осъществи - от физическото лице или от името на регистрирания по ЗДДС ЕТ?
2. Какви фактури следва да се издават относно бъдещи доставки на ел. енергия и от кого следва да бъдат фактурирани?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище по поставените въпроси:
Съгласно изложеното в запитването лицето, собственик и на регистриран по ЗДДС ЕТ, извършва производство и продажба на електроенергия чрез изградена ФЕЦ върху недвижим имот, собственост на физическото лице, като от свое име е сключило и договор за продажба на ел. енергията.
Следва да се има предвид, че физическо лице може да осъществява независима икономическа дейност в различни качества - физическо лице, земеделски стопанин, едноличен търговец, свободна професия и др., които да изискват различни вписвания в търговския регистър или регистър БУЛСТАТ, но данъчно задължено е самото физическо лице и именно то като данъчен субект подлежи на регистрация за целите на данъчното и осигурителното законодателство.
В случаите, когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво юридическо качество то осъществява независима икономическа дейност - физическо лице, търговец, селскостопански производител, свободна професия и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и то е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС.
В този смисъл е и разпоредбата на § 1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на ЗДДС с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност. В аспекта на изложеното трябва да се подчертае, че физическите лица, които подлежат на регистрация по реда на ЗДДС, следва да имат само един идентификационен номер за целите на ЗДДС, независимо от броя на наличните вписвания по реда на Закона за регистър БУЛСТАТ или Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
Във връзка с документирането на доставките по продажба на ел. енергия следва да имате предвид следното:
Издаването на фактура е регламентирано в чл. 113, ал. 1 от закона, като според посочената разпоредба всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Както се посочи по-горе, за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС. Следователно, независимо в какво качество физическото лице извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност - като едноличен търговец или само като физическо лице, в качеството му на регистрирано по ЗДДС лице същото следва да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС, в която е вписан регистрационният му номер по ЗДДС (освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактурата не е задължително).
Издадената фактура следва да съдържа реквизитите, посочени в чл. 114 от ЗДДС и чл. 78 от ППЗДДС. Предвид факта, че договорът с електроразпределителното дружество е сключен от името на физическото лице, като доставчик в издаваните фактури следва да бъде посочвано физическото лице.
Тъй като доставката на стока (електрическа енергия) е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за физическото лице възниква задължение за начисляване и на данък на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Собственик сте на ЕТ "М", регистриран по ЗДДС. През месец януари 2024 г. сте изградили фотоволтаична електроцентрала за производство на електрическа енергия върху недвижим имот, който е собственост на физическото лице. От името на физическото лице е сключен договор с електроразпределително дружество за продажба на електрическата енергия. След разговор с представител на "ЕВН Електроснабдяване" АД е получен отказ за приемане на фактура с начислен ДДС, издадена от името на ЕТ "М".
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Документирането на продажбата на електрическата енергия как е правилно да се осъществи - от физическото лице или от името на регистрирания по ЗДДС ЕТ?
Въпрос 2: Какви фактури следва да се издават относно бъдещи доставки на ел. енергия и от кого следва да бъдат фактурирани?
Съгласно изложеното в запитването, лицето, което е собственик и на регистриран по ЗДДС ЕТ, извършва производство и продажба на електроенергия чрез изградена фотоволтаична електроцентрала върху недвижим имот, собственост на физическото лице, като от свое име е сключило договор за продажба на електрическата енергия.
Посочва се, че физическо лице може да осъществява независима икономическа дейност в различни качества - като физическо лице, земеделски стопанин, едноличен търговец, лице, упражняващо свободна професия и др., за които могат да се изискват различни вписвания в търговския регистър или регистър БУЛСТАТ. Въпреки това данъчно задължено е самото физическо лице и именно то като данъчен субект подлежи на регистрация за целите на данъчното и осигурителното законодателство.
Когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво юридическо качество осъществява независима икономическа дейност - като физическо лице, търговец, селскостопански производител, свободна професия и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и то е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС.
В тази връзка се цитира разпоредбата на § 1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, съгласно която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на ЗДДС с получения при регистрацията им идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Подчертава се, че физическите лица, които подлежат на регистрация по реда на ЗДДС, следва да имат само един идентификационен номер за целите на ЗДДС, независимо от броя на наличните вписвания по реда на Закона за регистър БУЛСТАТ или Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
Относно документирането на доставките по продажба на електрическа енергия се посочва следното:
Издаването на фактура е регламентирано в чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, според който всяко данъчно задължено лице - доставчик е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Както е посочено по-горе, за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и то е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС. Следователно, независимо в какво качество физическото лице извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност - като едноличен търговец или само като физическо лице, в качеството му на регистрирано по ЗДДС лице същото следва да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС, в която е вписан регистрационният му номер по ЗДДС, освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактура не е задължително.
Издадената фактура следва да съдържа реквизитите, посочени в чл. 114 от ЗДДС и чл. 78 от ППЗДДС.
С оглед на факта, че договорът с електроразпределителното дружество е сключен от името на физическото лице, като доставчик в издаваните фактури следва да бъде посочвано физическото лице.
Тъй като доставката на стока (електрическа енергия) е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за физическото лице възниква задължение за начисляване на данък на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Продажбата на електрическата енергия следва да се документира от физическото лице - регистрирано по ЗДДС, с фактури по чл. 113 от ЗДДС, в които като доставчик се посочва физическото лице с неговия идентификационен номер по ДДС, като за тези облагаеми доставки възниква задължение за начисляване на данък по чл. 82, ал. 1 от ЗДДС.
Посочва се, че становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
