Изх. № М-26-Т-570
Дата: 24.06.2021 год.
ЗДДС, чл. 98;
ЗДДС, чл. 100, ал. 3;
ПЗР на ЗИД на ЗДДС, § 67, ал. 3.
ОТНОСНО:доброволно прекратяване нарегистрация на данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 98 отЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), поради регистрация по избор след 01.07.2021 г. на същото за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-26-Т-570/11.06.2021 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в ЗДДС в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по Глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е регистрирано на основание чл. 98 от ЗДДС, считано от 02.09.2019 г., за целите на извършване на дистанционни продажби на стоки. Във връзка с разширяването на мини системата за обслужване на едно гише, което ще обхване и дистанционните продажби на стоки считано от 1 юли 2021 г., управителният орган на дружеството е взел решение същото да се регистрира за прилагане на специалния режим в Съюза в държавата членка, където е установено по седалище и адрес на управление - Германия. Съгласно § 67, ал. 3 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.07.2021 г.), когато данъчно задълженото лице, регистрирано по реда на отменените чл. 97б и 98 от закона, е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в друга държава членка, то лицето следва да уведоми по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за този избор в срок до 30 юни 2021 г. включително, за да не се счита автоматично регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от закона (вместо по реда на отменените чл. 97б и чл. 98 от закона) към 1 юли 2021 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте по същество следните въпроси:
1. Данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 98 от ЗДДС и което от 01.07.2021 г. включително желае да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено и регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност,има ли право да прекрати доброволно регистрацията си и какъв е редът за това?
2. Ако регистрацията на дружеството по чл. 98 от ЗДДС бъде прекратена на 30.06.2021 г., кой е последният данъчен период, за който дружеството има задължение да подаде справка-декларация за данъка върху добавената стойност и в какъв срок?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
По първи въпрос:
Когато данъчно задължено лице, регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност и установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка, или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект и регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 от ЗДДС и е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, като е подало до 30.06.2021 г. включително в тази държава членка заявление за регистрация на основание чл. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2019/2026 на Съвета от 21 ноември 2019 година за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на доставките на стоки или услуги, предоставяни за улеснение чрез електронен интерфейс, и специалните режими за данъчнозадължени лица, предоставящи услуги на данъчно незадължени лица, извършващи дистанционни продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки, е приложим § 67, ал. 3 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.). Съгласно посочената разпоредба в тези случаи лицата следва да уведомят по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за този избор в срок до 30 юни 2021 г. включително. В случай че регистрирано по чл. 98 от ЗДДС лице е уведомило по електронен път компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за желанието си да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, съответно за желанието си да му бъде прекратена регистрацията по чл. 98 от ЗДДС, не е необходимо същото да подава и заявление за прекратяване на регистрацията. Подаването на уведомлението по електронен път относно посочените обстоятелства е със свободен текст. Органът по приходите в 7-дневен срок от постъпване на уведомлението извършва проверка на основанието за дерегистрация и в 7-дневен срок от приключване на същата издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. В случаите, когато е налице основание за дерегистрация, дата на дерегистрацията e 30.06.2021 г. Следва да се има предвид че, когато на регистрираното лице бъде прекратена регистрацията, заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от ЗДДС по образец - приложение № 9 съгласно чл. 77, ал. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност(ППЗДДС).
Няма пречка в тези случаи в срок до 30 юни 2021 г. включително регистрираните лица по чл. 98 от ЗДДС да подадат заявление за прекратяване на регистрацията до компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 77, ал. 1 от ППЗДДС заявлението за прекратяване на регистрацията по чл. 109 от ЗДДС се подава по образец - приложение № 8. Органът по приходите в 7-дневен срок от постъпване на заявлението извършва проверка на основанието за дерегистрация и в 7-дневен срок от приключване на същата издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. В хода на проверката органът по приходите следва да изиска писмено уведомление, че регистрираното лице е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено. В случаите, когато е налице основание за дерегистрация, дата на дерегистрацията e 30.06.2021 г.
Следва да имате предвид, че доколкото чл. 98 или 100, ал. 3 от ЗДДС са отменени от 01.07.2021 г. съгласно Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), в случаите, когато данъчно задължено лице, установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 или 100, ал. 3 от ЗДДС и не е избрало да се регистрира/не се е регистрирало за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, е приложим § 67, ал. 1 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), съгласно който същото се счита за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС от 1 юли 2021 г., като това обстоятелство се отразява служебно в регистъра на НАП.
След 1 юли 2021 г. регистрирано на основание чл. 96, ал. 9 от ЗДДС лице, когато същото извършва само доставки, за които се прилага режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, се регистрира в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или за прилагане на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, или се регистрира в страната по чл. 154, 156 или 157а от закона, може да се дерегистрира на основание и по реда на чл. 77а от ППЗДДС.
По втори въпрос:
На основание чл. 125, ал. 5 от ЗДДС справка-декларацията за данъка върху добавената стойност, VIES-декларацията, дневника за покупките и дневника за продажбите се подават до 14-о число включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят.
Съгласно чл. 87, ал. 1 и 2 от ЗДДС данъчен период по смисъла на този закон е периодът от време, след изтичането на който регистрираното лице е длъжно да подаде справка-декларация с резултата за този данъчен период. Данъчният период е едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада с календарния месец освен в случаите по глава осемнадесета. В този смисъл за лицата, регистрирани на основание чл. 98 от ЗДДС, данъчният период е едномесечен. Съгласно чл. 87, ал. 4 от ЗДДС последният данъчен период обхваща времето от началото на данъчния период до датата на дерегистрацията включително.
В случай че регистрацията на дружеството по чл. 98 от ЗДДС бъде прекратена на 30.06.2021 г., същото следва да подаде до 14.07.2021 г. включително справка-декларация за данък върху добавената стойност за последния данъчен период - 01.06.-30.06.2021 г. Ако за последния данъчен период е налице резултат за периода - данък за внасяне, на основание чл. 89, ал. 2 от ЗДДС дружеството е длъжно да внесе данъка в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период - до 31.08.2021 г. включително.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е посочено, че дружество е регистрирано на основание чл. 98 от ЗДДС, считано от 02.09.2019 г., за целите на извършване на дистанционни продажби на стоки. Във връзка с разширяването на мини системата за обслужване на едно гише, която от 01.07.2021 г. ще обхване и дистанционните продажби на стоки, управителният орган на дружеството е взел решение същото да се регистрира за прилагане на специалния режим в Съюза в държавата членка, в която е установено по седалище и адрес на управление - Германия.
Посочено е, че съгласно § 67, ал. 3 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.07.2021 г.), когато данъчно задължено лице, регистрирано по реда на отменените чл. 97б и 98 от закона, е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в друга държава членка, то следва да уведоми по електронен път компетентната териториална дирекция на НАП за този избор в срок до 30.06.2021 г. включително, за да не се счита автоматично регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от закона (вместо по реда на отменените чл. 97б и чл. 98 от закона) към 01.07.2021 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 98 от ЗДДС и което от 01.07.2021 г. включително желае да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено и регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност, има ли право да прекрати доброволно регистрацията си и какъв е редът за това?
Въпрос 2: Ако регистрацията на дружеството по чл. 98 от ЗДДС бъде прекратена на 30.06.2021 г., кой е последният данъчен период, за който дружеството има задължение да подаде справка-декларация за данъка върху добавената стойност и в какъв срок?
По първи въпрос
Разглежда се хипотезата, при която данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС и установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка, или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект и регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 от ЗДДС и е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено. В тази хипотеза лицето е подало до 30.06.2021 г. включително в тази държава членка заявление за регистрация на основание чл. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) 2019/2026 на Съвета от 21 ноември 2019 г. за изменение на Регламент (ЕС) № 282/2011 по отношение на доставките на стоки или услуги, предоставяни за улеснение чрез електронен интерфейс, и специалните режими за данъчно задължени лица, предоставящи услуги на данъчно незадължени лица, извършващи дистанционни продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки.
В тези случаи е приложим § 67, ал. 3 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.). Съгласно тази разпоредба лицата следва да уведомят по електронен път компетентната териториална дирекция на НАП за избора си да се регистрират за прилагане на режим в Съюза в друга държава членка в срок до 30.06.2021 г. включително.
Когато лице, регистрирано по чл. 98 от ЗДДС, е уведомило по електронен път компетентната териториална дирекция на НАП за желанието си да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, съответно за желанието си да му бъде прекратена регистрацията по чл. 98 от ЗДДС, не е необходимо да подава отделно заявление за прекратяване на регистрацията. Подаването на уведомлението по електронен път относно тези обстоятелства е в свободен текст.
Органът по приходите в 7-дневен срок от постъпване на уведомлението извършва проверка на основанието за дерегистрация и в 7-дневен срок от приключване на проверката издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. Когато е налице основание за дерегистрация, датата на дерегистрацията е 30.06.2021 г.
Посочено е, че когато на регистрираното лице бъде прекратена регистрацията, заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от ЗДДС по образец - приложение № 9 съгласно чл. 77, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС.
Уточнява се, че няма пречка в тези случаи в срок до 30.06.2021 г. включително регистрираните лица по чл. 98 от ЗДДС да подадат заявление за прекратяване на регистрацията до компетентната териториална дирекция на НАП на основание чл. 108, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 77, ал. 1 от ППЗДДС заявлението за прекратяване на регистрацията по чл. 109 от ЗДДС се подава по образец - приложение № 8.
И в този случай органът по приходите в 7-дневен срок от постъпване на заявлението извършва проверка на основанието за дерегистрация и в 7-дневен срок от приключване на проверката издава акт, с който извършва или мотивирано отказва да извърши дерегистрацията. В хода на проверката органът по приходите следва да изиска писмено уведомление, че регистрираното лице е избрало да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено. Когато е налице основание за дерегистрация, датата на дерегистрацията е 30.06.2021 г.
Посочва се, че доколкото чл. 98 и чл. 100, ал. 3 от ЗДДС са отменени от 01.07.2021 г. съгласно Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), в случаите, когато данъчно задължено лице, установено по седалище и адрес на управление в друга държава членка, или данъчно задължено лице, неустановено на територията на Европейския съюз, но установено по постоянен обект в друга държава членка, е регистрирано по чл. 98 или чл. 100, ал. 3 от ЗДДС и не е избрало да се регистрира/не се е регистрирало за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, е приложим § 67, ал. 1 от Преходни и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.). Съгласно тази разпоредба лицето се счита за регистрирано по реда на чл. 96, ал. 9 от ЗДДС от 01.07.2021 г., като това обстоятелство се отразява служебно в регистъра на НАП.
Посочено е, че след 01.07.2021 г. регистрирано на основание чл. 96, ал. 9 от ЗДДС лице, когато извършва само доставки, за които се прилага режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, се регистрира в друга държава членка за прилагане на режим извън Съюза, режим в Съюза или за прилагане на режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, или се регистрира в ... (текстът на становището е прекъснат на това място).
Извод: Данъчно задължено лице, регистрирано по чл. 98 от ЗДДС, което желае от 01.07.2021 г. да се регистрира за прилагане на режим в Съюза в държавата членка, в която е установено, има право да прекрати доброволно регистрацията си по чл. 98. Това може да стане или чрез електронно уведомление в свободен текст до компетентната ТД на НАП по § 67, ал. 3 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС, или чрез заявление по чл. 108, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС (приложение № 8 към ППЗДДС), подадени до 30.06.2021 г. включително. При наличие на основание за дерегистрация датата на дерегистрацията е 30.06.2021 г., като за последния данъчен период се подава и протокол-опис по чл. 111 от ЗДДС (приложение № 9 към ППЗДДС).
