Изх. №20-00-504/23.10.2015 г.
ЗКПО - чл. 10
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №20-00-504/....2015 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона закорпоративнотоподоходнооблагане(ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
"У" ЕООД е сключило договор с физическо лице за наем на апартамент, намиращ се в гр. Виена, Австрия. Апартаментът ще се ползва за провеждане на срещи с чуждестранни бизнес партньори, както и за нощуване на служители на дружеството по време на служебни пътувания до Виена. Дружеството е разходвало средства за ремонтни дейности и закупуване на мебели и оборудване, необходими за използването на апартамента. Материалите, мебелите и офис оборудването са закупени от Австрия, за които са издадени фактури, с получател "У" ЕООД и задължителните реквизити по българското законодателство. Комуналните разходи, свързани с този имот, се заплащат от дружеството - наемател.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Ще бъдат ли признати за данъчни цели амортизацията на дълготрайните активи, закупени във Виена, както и текущите ежемесечни комунални разходи съгласно ЗКПО?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Данъчното третиране на посочените в запитването разходи е в зависимост от това дали дружеството има място на стопанска дейност в Австрия, или не е формирало такова място. Преценката относно наличие на място на стопанска дейност в Австрия се извършва съобразно законодателството на съответната държава, в случая Австрия, и относимите разпоредби на действащата СИДДО между Република България и Република Австрия (обнародвана и ратифицирана през 2011 г.).
При наличие на място на стопанска дейност, дружеството подлежи на облагане за дейността в Австрия чрез място на стопанска дейност, съобразно австрийското законодателство и цитираната СИДДО. В тази връзка, резултата от дейността на предприятието, включително и разходите за поддръжка на наетия апартамент, причислими към мястото на стопанска дейност в Австрия, подлежи на облагане само в държавата източник.
В случай, че дружеството няма място на стопанска дейност в чужбина, данъчният финансов резултат се определя по общия ред на ЗКПО за преобразуване на счетоводния финансов резултат от дейността, както в България, така и в чужбина. В този смисъл, разходите за наетия апартамент в чужбина ще бъдат част от цялостната дейност на "У" ЕООД.
Признаването на разходи за данъчни цели се извършва въз основа на общите изисквания на счетоводното законодателство и специфичните разпоредби на ЗКПО. Съгласно чл. 13, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч)активите, пасивите, приходите и разходите се оценяват и записват при тяхното придобиване или възникване по историческата им цена или друга цена, в съответствие с приложимите счетоводни стандарти.
Що се касае до амортизациите на дълготрайните активи, приложими са разпоредбите на глава десета от ЗКПО (чл. 48-69).
Освен специалните изисквания, постановени в глава десета "Данъчни амортизируеми активи" на ЗКПО, в този закон са поставени също така общи и допълнителни изисквания за признаване на счетоводните разходи като: извършването им да е пряко свързано и да обслужва стопанската дейност на данъчно задълженото лице; да е налице съпоставимост на приходи и разходи; разходът да е пряко относим към отчетния период, за който е намален финансовия резултат; разходът да не представлява "скрито разпределение на печалбата" по смисъла на §1, т. 5 от ДР на ЗКПО; разходът да не е отчетен при хипотезите за отклонение от данъчно облагане на глава четвърта от закона.
Доколкото в конкретния случай разходите за ремонтните дейности и за консумативи са свързани с текущото, обичайно използване на нает актив, използван в дейността на предприятието, документално са обосновани чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция (чл. 10, ал. 1 и 3 от ЗКПО) то отчетените счетоводни разходи по този повод ще се третират като признати за периода, през който са направени.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка е следната: "У" ЕООД е сключило договор с физическо лице за наем на апартамент в гр. Виена, Австрия. Апартаментът ще се използва за провеждане на срещи с чуждестранни бизнес партньори и за нощуване на служители на дружеството по време на служебни пътувания до Виена. Дружеството е направило разходи за ремонтни дейности и за закупуване на мебели и оборудване, необходими за използването на апартамента. Материалите, мебелите и офис оборудването са закупени от Австрия, като за тях са издадени фактури с получател "У" ЕООД и със задължителните реквизити по българското законодателство. Комуналните разходи, свързани с този имот, се заплащат от дружеството - наемател.
Въпрос: Ще бъдат ли признати за данъчни цели амортизацията на дълготрайните активи, закупени във Виена, както и текущите ежемесечни комунални разходи съгласно ЗКПО?
Данъчното третиране на посочените разходи зависи от това дали дружеството има място на стопанска дейност в Австрия или не е формирало такова място. Преценката за наличие на място на стопанска дейност в Австрия се извършва съобразно законодателството на Австрия и относимите разпоредби на действащата Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между Република България и Република Австрия, обнародвана и ратифицирана през 2011 г.
При наличие на място на стопанска дейност дружеството подлежи на облагане за дейността в Австрия чрез това място на стопанска дейност, съобразно австрийското законодателство и СИДДО. В този случай резултатът от дейността на предприятието, включително разходите за поддръжка на наетия апартамент, които са причислими към мястото на стопанска дейност в Австрия, подлежи на облагане само в държавата източник.
В случай че дружеството няма място на стопанска дейност в чужбина, данъчният финансов резултат се определя по общия ред на ЗКПО чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат от дейността както в България, така и в чужбина. В този смисъл разходите за наетия апартамент в чужбина ще бъдат част от цялостната дейност на "У" ЕООД.
Извод: Данъчното третиране на разходите за апартамента във Виена зависи от това дали има формирано място на стопанска дейност в Австрия; при наличие на такова разходите се облагат в Австрия, а при липса - влизат в общия данъчен финансов резултат по ЗКПО.
Признаването на разходи за данъчни цели се извършва въз основа на общите изисквания на счетоводното законодателство и специфичните разпоредби на ЗКПО. Съгласно чл. 13, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч) активите, пасивите, приходите и разходите се оценяват и записват при тяхното придобиване или възникване по историческата им цена или друга цена, в съответствие с приложимите счетоводни стандарти.
По отношение на амортизациите на дълготрайните активи са приложими разпоредбите на глава десета от ЗКПО (чл. 48 - 69). Освен специалните изисквания в глава десета "Данъчни амортизируеми активи" на ЗКПО, законът съдържа и общи и допълнителни изисквания за признаване на счетоводните разходи, а именно:
- разходите да са пряко свързани и да обслужват стопанската дейност на данъчно задълженото лице;
- да е налице съпоставимост на приходи и разходи;
- разходът да е пряко относим към отчетния период, за който е намален финансовият резултат;
- разходът да не представлява "скрито разпределение на печалбата" по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО;
- разходът да не е отчетен при хипотезите за отклонение от данъчно облагане по глава четвърта от закона.
Доколкото в конкретния случай разходите за ремонтните дейности и за консумативи са свързани с текущото, обичайно използване на нает актив, използван в дейността на предприятието, и са документално обосновани чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция (чл. 10, ал. 1 и 3 от ЗКПО), отчетените счетоводни разходи по този повод ще се третират като признати за периода, през който са направени.
Извод: Амортизациите на дълготрайните активи, закупени във Виена, както и текущите комунални и ремонтни разходи, свързани с наетия апартамент, се признават за данъчни цели, ако са свързани със стопанската дейност, отговарят на общите и специалните изисквания на ЗКПО и ЗСч и са документално обосновани по чл. 10, ал. 1 и 3 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че при производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
