3_1568/29.12.2023 г.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ОТНОСНО: Продажба и отдаване под наем на активи от едноличен търговец
Според изложеното в запитването, ЕТ "Ф" през м. януари 1997 г. е придобил магазин и складово помещение към него през м. април 1999 г.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
1. При отдаването под наем на недвижимите имоти приспадат ли се 10% необходимо присъщи разходи?
2. Продажбата на имотите попада ли в обхвата на необлагаемите доходи по чл.13, ал. 1 от ЗДДФЛ като се има предвид, че от датата на придобиването им са изминали повече от 5 години?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. доп. ДВ, бр. 106/2023 г.), Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн.ДВ бр. 105/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 106/2023г.) е изразено следното становище:
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на ЗКПО данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
Понятието "данъчна печалба" е положителният данъчен финансов резултат, получен след преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на ЗКПО (чл. 18 от ЗКПО).
Съгласно § 1, т. 16 от Допълнителните разпоредби към ЗКПО, "счетоводен финансов резултат" е печалбата /загубата/ по отчета за приходите и разходите за определен период от време, преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
Като регистриран едноличен търговец има статут на предприятие по смисъла на Закона за счетоводството /ЗСч/ и има задължение за водене на счетоводство, при спазване на изискванията и принципите за неговото осъществяване. Съгласно чл. 24, ал.1 и ал. 2 от ЗСч, финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние и финансовите резултати от дейността на предприятието, паричните потоци и собствения капитал. Вярното и честното представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти. В настоящия случай, едноличния търговец е задължен да води счетоводна отчетност съгласно ЗСч, като отчитането на приходите и разходите следва да се извършва при спазване разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, изискващи текущо счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документите по ЗСч.
Предвид горното, при отдаването под наем на недвижимите имоти, които са част от предприятието на едноличния търговец, не се приспадат разходи за дейността в размер на 10%, а документално обосновани разходи съгласно изискванията на ЗСч. Отдаването под наем на недвижимите имоти, както и тяхната продажба, представляват стопански операции, които следва да намерят отражение в счетоводството на предприятието и да участват при формирането на счетоводния финансов резултат.
В чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ е посочено, че не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
а) един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
б) до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
Съгласно чл. 13, ал. 5 от ЗДДФЛ, разпоредбите на ал. 1, 2 и 4 не се прилагат за доходите от стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон, включително като едноличен търговец, както и за физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които определят облагаем доход по чл. 26.
В случая, независимо че между покупката и продажбата на тези недвижими имоти са изминали повече от 5 години, то получените суми от продажбата им представляват приход от стопанската дейност на едноличния търговец, т.е. същите не попадат в изключенията на чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ като необлагаем доход.
Едноличният търговец, спазвайки принципите на ЗСч, е задължен да посочи облагаемият си доход, представляващ формираната по реда на ЗКПО данъчна печалба, в приложение № 2 на годишната си данъчна декларация за доходите по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Според изложеното, ЕТ "Ф" е придобил магазин през м. януари 1997 г. и складово помещение към него през м. април 1999 г.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: При отдаването под наем на недвижимите имоти приспадат ли се 10% необходимо присъщи разходи?
Въпрос 2: Продажбата на имотите попада ли в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ, като се има предвид, че от датата на придобиването им са изминали повече от 5 години?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. доп. ДВ, бр. 106/2023 г.) и ЗКПО (обн. ДВ, бр. 105/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 106/2023 г.) е изразено следното становище.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на ЗКПО данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
По смисъла на чл. 18 от ЗКПО "данъчна печалба" е положителният данъчен финансов резултат, получен след преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на ЗКПО.
Съгласно § 1, т. 16 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО, "счетоводен финансов резултат" е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите за определен период от време, преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
Като регистриран едноличен търговец лицето има статут на предприятие по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч) и има задължение да води счетоводство при спазване на изискванията и принципите на този закон.
Съгласно чл. 24, ал. 1 и ал. 2 от ЗСч финансовите отчети трябва да представят вярно и честно имущественото и финансовото състояние, финансовите резултати от дейността на предприятието, паричните потоци и собствения капитал. Вярното и честно представяне изисква достоверно показване на ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти.
В конкретния случай едноличният търговец е задължен да води счетоводна отчетност съгласно ЗСч, като отчитането на приходите и разходите следва да се извършва при спазване на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, които изискват текущо счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти, при спазване на изискванията за съставянето на документите по ЗСч.
Предвид горното, при отдаването под наем на недвижимите имоти, които са част от предприятието на едноличния търговец, не се приспадат разходи за дейността в размер на 10%, а се признават документално обосновани разходи съгласно изискванията на ЗСч.
Отдаването под наем на недвижимите имоти, както и тяхната продажба, представляват стопански операции, които следва да намерят отражение в счетоводството на предприятието и да участват при формирането на счетоводния финансов резултат.
Извод: На Въпрос 1 - при отдаването под наем на недвижимите имоти, които са част от предприятието на ЕТ, не се прилагат 10% нормативно признати разходи, а се признават само документално обосновани разходи по реда на ЗСч.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
Съгласно чл. 13, ал. 5 от ЗДДФЛ разпоредбите на ал. 1, 2 и 4 не се прилагат за доходите от стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон, включително като едноличен търговец, както и за физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които определят облагаем доход по чл. 26.
В разглеждания случай, независимо че между покупката и продажбата на тези недвижими имоти са изминали повече от 5 години, получените суми от продажбата им представляват приход от стопанската дейност на едноличния търговец. Поради това те не попадат в изключенията на чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ като необлагаем доход.
Едноличният търговец, спазвайки принципите на ЗСч, е задължен да посочи облагаемия си доход, представляващ формираната по реда на ЗКПО данъчна печалба, в приложение № 2 на годишната данъчна декларация за доходите по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: На Въпрос 2 - доходите от продажбата на имотите, макар и придобити преди повече от 5 години, са доходи от стопанска дейност на едноличния търговец и не са необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ; те се включват в данъчната печалба по реда на ЗКПО и се декларират в приложение № 2 към годишната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
