Изх. №55-0001-605#1
13.10.2025 г.
ЗДДС чл. 114
ЗДДС чл. 39
ЗДДС чл. 113, ал. 2
ЗСч чл. 6
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, прието с вх. №55-0001-605/02.10.2025 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС).
В запитването е описана следната фактическа обстановка: На 10.12.2024 г. е получено е уведомление за застрахователно събитие по застраховка "Заболяване" от застраховано в дружеството лице - И. А..
Към заявлението са приложени фактури издадени от "С" ЕООД.
След постановен отказ по претенцията на основание липсващи приложени първични счетоводни документи, тъй като фактурите не са в изисканата от чл. 114 от ЗДДС форма (липсва 10 разряден номер), клиентът е депозирал жалба в Комисията за финансов надзор (КФН).
В становището на КФН по проведената проверка е посочено, че тъй като медицинското заведение е освободено на основание чл. 39 от ЗДДС от внасяне на данък и на основание чл. 113, ал. 2 от с.з. от задължението да издава фактури, защото получателят на услугата е данъчно незадължено физическо лице, същото може да издава фактури, които по форма отговарят само на изискванията на чл. 6 от Закона за счетоводството (ЗСч).
В тази връзка на основание чл. 107, ал. 1 от Кодекса за застраховането (КЗ) е поискано да се извърши проверка по случая и да се отговори писмено на следните въпроси:
- Може ли "С" ЕООД да издава фактури при доставка на услуги на данъчно незадължени лица?
- Отговарят ли издадените документи на изискванията за първичен счетоводен документ?
- Необходимо ли е документите, озаглавени фактура, задължително да отговарят на изискванията на чл. 114 от ЗДДС?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. Извън правомощията на изпълнителния директор на НАП е да обсъжда становищата на КФН и да участва при решаване на спорове между застраховател и застраховано лице.
По отношение на изискванията към данъчните документи от страна на изпълнителния директор на НАП е издадено указание с изх. №91-00-288/ 26.09.2008 г., като видно от изложеното в Раздел Г "Контрол", за целите на данъчния контрол, когато върху данъчния документ се установи липсата на някои реквизити, посочени в т. 3. на указанието, е необходимо да се прецени доколко тази липса има отношение към осигуряването на достатъчно информация за характера на стопанската операция. Това е заложено и в Тълкувателно решение №5 от 14.07.2004 г. на ВAС и Указание УК-1 от 14.02.2006 г. на Министерство на финансите. При липса на задължителен реквизит върху данъчния документ следва да се извърши задълбочено изследване на конкретната фактическа обстановка, съобразяване с принципите за предимство на съдържание пред формата, вярно и честно отразяване и документална обоснованост.
Посоченото указание може да откриете на интернет страницата на агенцията.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: на 10.12.2024 г. е получено уведомление за застрахователно събитие по застраховка "Заболяване" от застраховано в дружеството лице - И. А.. Към заявлението са приложени фактури, издадени от "С" ЕООД. След постановен отказ по претенцията на основание липсващи приложени първични счетоводни документи, тъй като фактурите не са в изисканата от чл. 114 от ЗДДС форма (липсва 10 разряден номер), клиентът е депозирал жалба в Комисията за финансов надзор (КФН).
В становището на КФН по проведената проверка е посочено, че тъй като медицинското заведение е освободено на основание чл. 39 от ЗДДС от внасяне на данък и на основание чл. 113, ал. 2 от същия закон от задължението да издава фактури, защото получателят на услугата е данъчно незадължено физическо лице, същото може да издава фактури, които по форма отговарят само на изискванията на чл. 6 от Закона за счетоводството (ЗСч).
В тази връзка, на основание чл. 107, ал. 1 от Кодекса за застраховането (КЗ), е поискано да се извърши проверка по случая и да се отговори писмено на следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли "С" ЕООД да издава фактури при доставка на услуги на данъчно незадължени лица?
Въпрос 2: Отговарят ли издадените документи на изискванията за първичен счетоводен документ?
Въпрос 3: Необходимо ли е документите, озаглавени фактура, задължително да отговарят на изискванията на чл. 114 от ЗДДС?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. Извън правомощията на изпълнителния директор на НАП е да обсъжда становищата на КФН и да участва при решаване на спорове между застраховател и застраховано лице.
По отношение на изискванията към данъчните документи от страна на изпълнителния директор на НАП е издадено указание с изх. №91-00-288/26.09.2008 г. Видно от изложеното в Раздел Г "Контрол", за целите на данъчния контрол, когато върху данъчния документ се установи липсата на някои реквизити, посочени в т. 3 на указанието, е необходимо да се прецени доколко тази липса има отношение към осигуряването на достатъчно информация за характера на стопанската операция. Това е заложено и в Тълкувателно решение №5 от 14.07.2004 г. на ВАС и Указание УК-1 от 14.02.2006 г. на Министерство на финансите.
При липса на задължителен реквизит върху данъчния документ следва да се извърши задълбочено изследване на конкретната фактическа обстановка, съобразяване с принципите за предимство на съдържание пред формата, вярно и честно отразяване и документална обоснованост. Посоченото указание може да бъде открито на интернет страницата на НАП.
Извод: НАП не се произнася по съществото на спора между застрахователя и застрахованото лице и не обсъжда становището на КФН, а насочва към прилагане на указание №91-00-288/26.09.2008 г., Тълкувателно решение №5 от 14.07.2004 г. на ВАС и Указание УК-1 от 14.02.2006 г. на МФ, като при липса на задължителен реквизит на данъчен документ следва да се изследва конкретната фактическа обстановка и да се прилагат принципите за предимство на съдържанието пред формата, вярно и честно отразяване и документална обоснованост.
