Данъчно третиране по ЗДДС на дарение на урегулирани поземлени имоти, придобити от регистрирано лице като ЕТ

Изложена е следната фактическа обстановка:

Физическо лице, в качеството на едноличен търговец (ЕТ), е регистрирано по ЗДДС. ЕТ е закупил два урегулирани поземлени имота. За покупката доставчикът, регистрирано по ЗДДС лице, е издал фактура с начислен ДДС, по която едноличният търговец към момента не е ползвал данъчен кредит. Физическото лице, в качеството на ЕТ, желае да дари тези два имота на внучката си, която е австрийска гражданка и не е регистрирана за целите на ДДС.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: При кой от посочените по-долу два варианта на реализиране на доставката по дарението са спазени изискванията на закона:

• Вариант 1: Съгласно изискването на чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ЕТ не ползва данъчен кредит за покупката на тези имоти и доставката - дарение на имотите на внучката - се счита за освободена на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС и ЕТ не начислява ДДС по нея. ЕТ може да не издаде фактура съгласно чл. 113, ал. 3, т. 5 от ЗДДС.
• Вариант 2: ЕТ ползва данъчен кредит за покупката на имотите по фактура № .../1.3.2024 г. Съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС дарението се счита за възмездна облагаема доставка и ЕТ начислява ДДС с протокол по чл. 117 от закона. Данъчната основа при дарението е пазарната цена съгласно чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС.

Въпрос 2: Възникват ли други задължения по ЗДДС, при условие че надарената е австрийска гражданка, нерегистрирана за целите на ДДС? Посочено е становище, че доставката не отговаря на определението за вътреобщностна доставка (ВОД), посочено в чл. 7 от ЗДДС и не може да се счита за вътреобщностна доставка.

Въз основа на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство е изразено следното становище:

Съгласно предложение първо на чл. 225 от Закона за задълженията и договорите с договора за дарение дарителят отстъпва веднага и безвъзмездно нещо на дарения, който го приема.

На основание чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга.

Съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването й е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност.

Безвъзмездното прехвърляне на собствеността върху урегулирани поземлени имоти ще бъде облагаема доставка само ако е налице условието на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, тоест ако при придобиването на имота, който ще бъде прехвърлен, е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независимата икономическа дейност. Това обстоятелство не е изяснено от изложената фактическа обстановка и следва да бъде съобразено при допълнителна преценка.

При условие че доставката попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, следва да се съобрази и разпоредбата на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС при определяне на данъчната основа на безвъзмездната доставка, която се приравнява на възмездна.

На основание чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС в случаите на доставка по чл. 6, ал. 3 регистрираното лице - доставчик издава протокол, с който си самоначислява ДДС.

Следва да се има предвид, че на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е освободена доставката на стоки или услуги, при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70.

За да се приложи разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени кумулативно следните условия:

• регистрираното по закона лице да се разпореди с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки;
• за тях да е начислен ДДС от доставчика (регистрирано по ЗДДС лице);
• лицето (получател по доставката) да не е приспаднало този начислен ДДС като данъчен кредит, тъй като по силата на други разпоредби от ЗДДС доставката не е с право на данъчен кредит на основание чл. 70.

При условие че доставката (дарение на урегулирани поземлени имоти) не попада в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, тоест за придобитите урегулирани поземлени имоти не е ползван данъчен кредит, същата е извън обхвата на ЗДДС и не следва да се начислява данък. В този случай разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е неприложима.

Когато доставката на урегулирани поземлени имоти е безвъзмездна, свързана е с недвижими имоти на територията на страната и получателят е данъчно незадължено лице, същата не попада в обхвата на чл. 7 от ЗДДС (вътреобщностна доставка).

Извод: Безвъзмездното дарение на урегулирани поземлени имоти ще се третира като облагаема доставка по чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и ще се самоначисли ДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, при определяне на данъчната основа по чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, само ако при придобиването на имотите е приспаднат данъчен кредит. Ако данъчен кредит не е ползван, дарението е извън обхвата на ЗДДС, не се начислява данък и чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС не се прилага. Безвъзмездната доставка на недвижим имот на територията на страната към данъчно незадължено лице не представлява вътреобщностна доставка по чл. 7 от ЗДДС и не поражда задължения по този ред.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.