ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... с вх. № 94-00-4/14.01.2022 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте осиновител на дете под 18 години при непълно осиновяване. Съгласно съдебното решение имате родителски права и в акта за раждане сте посочен като осиновител. В образеца на декларацията по чл. 22в от ЗДДФЛ не е посочен текст, който да дава възможност осиновител да декларира правото на данъчно облекчение.
Поставяте въпрос: Имате ли право да ползвате облекчение за деца по реда на чл. 22в от ЗДДФЛ, при условие че другият родител не ползва това облекчение?
С оглед на действащите към момента норми на данъчните закони и описаната от Вас фактическа обстановка изразявам следното становище:
Данъчното облекчение за деца се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Следва да имате предвид, че данъчното облекчение за деца, уредено в чл. 22в от ЗДДФЛ, може да се ползва от местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава-членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Детето към 31 декември на данъчната година да е местно лице на страната или на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, да не е навършило пълнолетие и към 31 декември на данъчната година да не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Лицето, което ползва данъчно облекчение, следва да е родител, който не е лишен от родителски права, детето да не е настанено извън семейството и да не е учредено попечителство или настойничество.
Задължително трябва лицето да е получавало облагаеми доходи през 2021 г. от трудови правоотношения или друг доход, подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, да има удържан/внесен данък или подлежащ на внасяне.
Също така следва да няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Осиновяването е правен акт, чрез който между две лица се създава връзка родител - дете. Това е юридическият път, по който тези две лица се свързват както по произход. Тази първична връзка се разклонява в система от родствени връзки, чийто обем зависи от вида осиновяване - пълно или непълно. Осиновяването не е нито договор, нито сделка. Това е специфичен правен способ за създаване на отношения, равни по последиците си на кръвните отношения. В българското право материята се урежда със Семейния кодекс /СК/.
При непълно осиновяване възникват права и задължения като между роднини по произход само между осиновения и неговите низходящи, от една страна, и осиновителя - от друга, а правата и задълженията между осиновения и неговите низходящи с роднините им по произход се запазват. Родителските права и задължения преминават върху осиновителя /чл.102, ал.1 от СК/.
Предвид гореизложеното, ако отговаряте на другите условия, предвидени в разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ, Вие ще имате право да ползвате данъчно облекчение за дете в качеството си на осиновител /родител/.
Въпрос: Имате ли право да ползвате облекчение за деца по реда на чл. 22в от ЗДДФЛ, при условие че другият родител не ползва това облекчение?
Посочено е, че сте осиновител на дете под 18 години при непълно осиновяване. Съгласно съдебното решение имате родителски права и в акта за раждане сте посочен като осиновител. В образеца на декларацията по чл. 22в от ЗДДФЛ не е предвиден изричен текст, който да дава възможност осиновител да декларира правото на данъчно облекчение.
Данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в тази разпоредба.
Облекчението може да се ползва от местни физически лица и от чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Необходимо е детето към 31 декември на данъчната година:
- да е местно лице на Република България или на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;
- да не е навършило пълнолетие;
- да не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
Лицето, което ползва данъчното облекчение, трябва да е родител, който не е лишен от родителски права, детето да не е настанено извън семейството и да не е учредено попечителство или настойничество.
Задължително е лицето да е получавало през 2021 г. облагаеми доходи от трудови правоотношения или други доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, и да има удържан/внесен данък или подлежащ на внасяне данък.
Допълнително, лицето не трябва да има подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Осиновяването е правен акт, чрез който между две лица се създава връзка родител - дете. Това е юридическият път, по който тези две лица се свързват както по произход. Тази първична връзка се разклонява в система от родствени връзки, чийто обем зависи от вида осиновяване - пълно или непълно. Осиновяването не е нито договор, нито сделка, а специфичен правен способ за създаване на отношения, равни по последиците си на кръвните отношения. В българското право материята се урежда със Семейния кодекс.
При непълно осиновяване възникват права и задължения като между роднини по произход само между осиновения и неговите низходящи, от една страна, и осиновителя - от друга, като правата и задълженията между осиновения и неговите низходящи с роднините им по произход се запазват. Съгласно чл. 102, ал. 1 от СК родителските права и задължения преминават върху осиновителя.
Извод: При положение че отговаряте на всички останали условия, предвидени в чл. 22в от ЗДДФЛ, имате право да ползвате данъчно облекчение за дете в качеството си на осиновител (родител), при условие че другият родител не ползва това облекчение.
