Изх. №54-0001-277/22.12.2025 г.
ЗДДФЛ - чл. 16, ал. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ХХХ е постъпило Ваше писмо, прието с вх. №54-0001-277/04.12.2025 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Работите на трудов договор. Същевременно сте касиер на класа, в който учи детето Ви. Всеки месец се събират суми за определени дейности от родителите, които изразяват желание да ги превеждат по банков път, по сметка, чийто титуляр сте Вие. Не желаете да събирате парите по този начин, защото се притеснявате, че може при евентуална проверка от органите на НАП, постъпилите по сметката Ви суми да бъдат възприети като придобит от Вас доход.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Ще бъдат ли третирани като придобит от Вас доход сумите за извънкласни дейности, събирани от родителите, ако последните ги плащат чрез превод по Вашата лична банкова сметка?
Предвид въпроса и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
В ЗДДФЛ е уредено облагането на доходите на физическите лица. Законът си служи с понятието "доход", но легална дефиниция на това понятие липсва. В общоупотребимия смисъл под "доход" се разбира материално благо, придобито от едно лице, което води до увеличаване на неговото имущество. По смисъла на ЗДДФЛ това благо представлява пари или е оценимо в пари по определени законови критерии, и е придобито в рамките на определен период от време (календарна година).
В конкретния случай следва да се възприеме, че Вие изпълнявате само фактически действия - събирате суми от родителите на децата от класа, който посещава и Вашето дете, със задължението да ги предадете за определени извънкласни дейности на трето лице, респ. да закупите учебни пособия. След като събираните от Вас суми не са предназначени за услуги /извънкласни дейности/, които Вие предоставяте срещу заплащане, същите не представляват за Вас доход по смисъла на ЗДДФЛ, защото не водят до увеличаване на Вашето имущество. Посоченото важи и за случаите, когато сумите постъпват по личната Ви банкова Ви сметка.
Обстоятелството, че лицето - титуляр на банковата сметка, е изключителен собственик на вложените или постъпилите по тази сметка пари, предполага в хода на образувано контролно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), да се извърши проверка на движението по всички банкови сметки на съответното физическо лице и съответно преценка за наличието на укрити доходи. Регулярните постъпления по банковите сметки (извън тези с установен произход) не водят автоматично до извод за укрити приходи, но пораждат необходимост от извършване от страна на органите по приходите на процесуални действия за събиране на относими доказателства по реда и със способите на ДОПК за установяване основанието на извършваните трансакции, като например: искане на писмени обяснения от ревизираното, съответно проверяваното лице, насрещни проверки на трети лица (неучастващи в производството), каквито в конкретния случай биха могли да бъдат родителите, превеждали пари по Вашата банкова сметка и др.
.
Фактическата обстановка е следната: работите по трудов договор и едновременно с това сте касиер на класа, в който учи детето Ви. Всеки месец се събират суми от родителите за определени дейности. Част от родителите желаят да превеждат тези суми по банков път по сметка, чийто титуляр сте Вие. Не желаете да събирате парите по този начин, тъй като се притеснявате, че при евентуална проверка от органите на НАП постъпилите по сметката Ви суми могат да бъдат възприети като придобит от Вас доход.
Въпрос: Ще бъдат ли третирани като придобит от Вас доход сумите за извънкласни дейности, събирани от родителите, ако последните ги плащат чрез превод по Вашата лична банкова сметка?
В становището се посочва, че в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е уредено облагането на доходите на физическите лица. Законът използва понятието "доход", но не съдържа легална дефиниция на това понятие. В общоупотребимия смисъл под "доход" се разбира материално благо, придобито от едно лице, което води до увеличаване на неговото имущество. По смисъла на ЗДДФЛ това благо представлява пари или е оценимо в пари по определени законови критерии и е придобито в рамките на определен период от време (календарна година.
В конкретния случай се приема, че Вие извършвате само фактически действия - събирате суми от родителите на децата от класа, който посещава и Вашето дете, със задължението да ги предадете за определени извънкласни дейности на трето лице, респективно да закупите учебни пособия. Тъй като събираните от Вас суми не са предназначени за услуги (извънкласни дейности), които Вие предоставяте срещу заплащане, те не представляват за Вас доход по смисъла на ЗДДФЛ, защото не водят до увеличаване на Вашето имущество. Това се отнася и за случаите, когато сумите постъпват по Вашата лична банкова сметка.
Извод: Сумите за извънкласни дейности, събирани от родителите и превеждани по Вашата лична банкова сметка, не се третират като Ваш доход по смисъла на ЗДДФЛ, доколкото Вие само ги събирате и предавате/изразходвате за извънкласни дейности и не предоставяте срещу тях услуги от свое име.
В становището се подчертава, че обстоятелството, че лицето - титуляр на банковата сметка, е изключителен собственик на вложените или постъпилите по тази сметка пари, предполага при образувано контролно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) да се извърши проверка на движението по всички банкови сметки на съответното физическо лице и да се направи преценка за наличие на укрити доходи. Регулярните постъпления по банковите сметки (извън тези с установен произход) не водят автоматично до извод за укрити приходи, но пораждат необходимост органите по приходите да извършат процесуални действия за събиране на относими доказателства по реда и със способите на ДОПК за установяване основанието на извършваните трансакции.
Като примери за такива действия се посочват: искане на писмени обяснения от ревизираното, съответно проверяваното лице, насрещни проверки на трети лица (неучастващи в производството), каквито в конкретния случай биха могли да бъдат родителите, превеждали пари по Вашата банкова сметка, и други.
Извод: При контролно производство органите по приходите могат да изследват постъпленията по Вашите банкови сметки и да изискват доказателства и обяснения за основанието на преводите, включително чрез насрещни проверки на родителите, но самият факт на постъпване на сумите по сметката Ви не води автоматично до извод за укрити доходи.
