ЗДДС чл. 45, ал. 3
ЗДДС чл. 79, ал. 3, т. 1, б. "а"
ЗДДС чл. 45, ал. 3
ЗДДС чл. 79, ал. 2
ЗДДС §1, т. 83 от ДР
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше запитване, относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Посочили сте, че дружеството е закупило с Нотариален акт от 17.03.2010 г. 10% идеални части от урегулиран поземлен имот (УПИ) и паркомясто №4, находящи се в гр. ...... парцел IV-1468, а с Нотариален акт № ... от 17.03.2010 г. е закупен недвижим имот в същия парцел. При покупката на активите през месец март 2010 г. е упражнено право на приспадане на данъчен кредит общо в размер на 69 874,30 лв. Закупените недвижими имоти са заведени в счетоводството като дълготрайни материални активи и са ползвани от дружеството съобразно неговия предмет на дейност, като предстои тяхната продажба.
В случай, че при продажбата им се приложи разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС данъчно задълженото лице следва да извърши корекция на ползвания данъчен кредит, като приложи разпоредбата на чл. 79, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС.
Посочили сте, че през периода от 2010 г. до 2025 г. в счетоводството са начислени амортизации за по-малко от 183 месеца и остатъчната стойност на активите е 186 530,00 лв. В тази връзка са поставени следните въпроси:
- Следва ли при прилагане на формулата от чл. 79, ал. 3 от ЗДДС за корекция на данъчен кредит да се съобрази балансовата стойност на активите?
- Достатъчно ли е да си приложи формулата за определяне сумата за корекция на данъчен кредит, а именно ДД = НДДС x 1/20 x БГ?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.45, ал. 3 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, в едно с доставката на прилежащите към тях терени по см. на пар.1, т. 6 от ДР на ЗДДС.
На основание чл. 79, ал. 2 от закона регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит. Така, ако предстоящата продажба се приложи разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, то приспаднатият данъчен кредит при придобиването на активите подлежи на корекция.
Тъй като в случая се извършва доставка на недвижими имоти, които се определят като дълготрайни активи по смисъла на §1, т. 83 от ДР на ЗДДС, за определяне размера на дължимия данък се прилага чл. 79, ал. 3 от ЗДДС. Балансовата стойност на продаваните активи в случая не е от значение за определяне на правилния размер на дължимия данък.
Той следва да бъде определен по формулата, посочена в чл. 79, ал. 3, т. 1, буква "а" от ЗДДС, която се прилага спрямо недвижими имоти, за които при придобиването или изграждането е приспаднат изцяло данъчен кредит, като:
ДД = НДДС x 1/20 x БГ, където:
ДД е дължимият данък,
НДДС - начислен ДДС при придобиване или изграждане на имота
БГ - броят на годините от настъпване на обстоятелството по ал. 1 и 2, включително годината на настъпване на обстоятелството, до изтичане на 20-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит, съответно от началото на годината на фактическото използване, в случай че имотът не е използван повече от една година след годината на упражняване правото на данъчен кредит.
Видно от формулата за изчисляване на дължимия данък следва да бъде определена стойността на показателя БГ. При определяне на тази стойност следва да се вземат предвид:
- годината на упражняване на правото на данъчен кредит и
- годината на фактическото му използване, в случай че имотът не е използван повече от една година след годината на упражняване на правото на данъчен кредит.
Прехвърлянето право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията(ЗУТ), с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови, не е освободена доставка съгласно разпоредбата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, поради което при продажбата му за дружеството не възниква задължение за извършване на корекция по реда на чл. 79, ал. 3 от с.з., а същата е облагаема по общия ред на закона с 20% данъчна ставка.
Следва да се има предвид, че паркомястото не е прилежаща част към имот, същото е отделен обект или идеални части от обект, но с друго предназначение. Продажбата на паркомясто е облагаема доставка по силата на чл. 45, ал. 5, т. 3 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството е закупило с нотариален акт от 17.03.2010 г. 10% идеални части от урегулиран поземлен имот (УПИ) и паркомясто № 4, находящи се в гр. ..., парцел IV-1468, а с нотариален акт № ... от 17.03.2010 г. е закупен недвижим имот в същия парцел. При покупката на активите през март 2010 г. е упражнено право на приспадане на данъчен кредит в общ размер 69 874,30 лв. Закупените недвижими имоти са заведени като дълготрайни материални активи и са ползвани от дружеството съобразно предмета му на дейност, като предстои тяхната продажба.
Посочено е, че ако при продажбата се приложи чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, данъчно задълженото лице следва да извърши корекция на ползвания данъчен кредит по чл. 79, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС. През периода от 2010 г. до 2025 г. в счетоводството са начислени амортизации за по-малко от 183 месеца и остатъчната стойност на активите е 186 530,00 лв.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли при прилагане на формулата от чл. 79, ал. 3 от ЗДДС за корекция на данъчен кредит да се съобрази балансовата стойност на активите?
Въпрос 2: Достатъчно ли е да се приложи формулата за определяне сумата за корекция на данъчен кредит, а именно: "ДД = НДДС x 1/20 x БГ"?
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, заедно с доставката на прилежащите към тях терени по смисъла на § 1, т. 6 от ДР на ЗДДС.
На основание чл. 79, ал. 2 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Следователно, ако при предстоящата продажба се приложи чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, приспаднатият данъчен кредит при придобиването на активите подлежи на корекция.
Тъй като се извършва доставка на недвижими имоти, които се определят като дълготрайни активи по смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗДДС, за определяне размера на дължимия данък се прилага чл. 79, ал. 3 от ЗДДС.
Балансовата стойност на продаваните активи не е от значение за определяне на правилния размер на дължимия данък. Дължимият данък следва да бъде определен по формулата, посочена в чл. 79, ал. 3, т. 1, б. "а" от ЗДДС, която се прилага за недвижими имоти, за които при придобиването или изграждането е приспаднат изцяло данъчен кредит, а именно:
"ДД = НДДС x 1/20 x БГ", където:
- ДД - дължимият данък;
- НДДС - начислен ДДС при придобиване или изграждане на имота;
- БГ - броят на годините от настъпване на обстоятелството по ал. 1 и 2, включително годината на настъпване на обстоятелството, до изтичане на 20-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит, съответно от началото на годината на фактическото използване, в случай че имотът не е използван повече от една година след годината на упражняване правото на данъчен кредит.
От формулата следва, че за изчисляване на дължимия данък трябва да се определи стойността на показателя БГ. При определянето му се вземат предвид:
- годината на упражняване на правото на данъчен кредит и
- годината на фактическото използване, в случай че имотът не е използван повече от една година след годината на упражняване на правото на данъчен кредит.
Извод: При прилагане на чл. 79, ал. 3 от ЗДДС балансовата стойност на активите не се съобразява; достатъчно е да се приложи формулата "ДД = НДДС x 1/20 x БГ" при правилно определен показател БГ.
Прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови, не е освободена доставка съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС. Поради това при продажбата на такъв УПИ за дружеството не възниква задължение за корекция по чл. 79, ал. 3 от ЗДДС, а доставката е облагаема по общия ред с 20% данъчна ставка.
Следва да се има предвид, че паркомястото не е прилежаща част към имот, а е отделен обект или идеални части от обект с друго предназначение. Продажбата на паркомясто е облагаема доставка по силата на чл. 45, ал. 5, т. 3 от ЗДДС.
Извод: Продажбата на урегулиран поземлен имот (извън прилежащ терен към стари сгради) и продажбата на паркомясто са облагаеми доставки по чл. 45, ал. 5 от ЗДДС и за тях не се прилага корекция по чл. 79, ал. 3 от закона.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
