Изх. №53-00-177
01.09. 2016 г.
чл. 163а от ЗДДС, чл. 97а, ал. 1, б. "б" от ППЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №53-00-177/28.07.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"А" ЕООД е земеделски производител и е регистрирано по ЗДДС. Дружеството произвежда зърнени култури, описани в част II Приложение №2 на глава деветнадесета "а" на ЗДДС. Дружеството продава зърнените култури - царевица, пшеница и овес - както на дружества регистрирани по ЗДДС, така и на дружества които не са регистрирани по ЗДДС и физически лица.
В първия случай - при продажби на регистрирани по ЗДДС лица - дружеството издава фактури в които като основание за неначисляване на ДДС посочва чл.163а, ал. 2 ЗДДС и отразява сделката в дневника за продажби в колона 8а - код 02 и в колона 9 - стойността на сделката.
Във втория случай - при продажба на физически лица и фирми, нерегистрирани по ДДС - дружеството издава фактура по общия ред, като начислява ДДС в размер на 20% и отразява сделката в колона 9, 10, 11 и 12 на дневника за продажби.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Необходимо ли е при доставки на стоки описани в част II Приложение № 2 на глава деветнадесета "а" на ЗДДС когато получател е нерегистрирано по ЗДДС лице в колона 8а на дневника за продажби да бъде записан код 02?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 97а, ал. 1, б. "б" от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) доставките на стоки и/или услуги, описани в приложение №2 от закона, се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" на отчетните регистри по чл. 124 от закона с код "02" за доставки на стоки по част ІІ на приложение №2 от закона.
Към параметрите, структурата и изискванията към файловете на магнитния или оптичния носител, описани в Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС)се посочва, че полето "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" се попълва задължително от регистрирани лица, които са доставчици и/или получатели по доставки на стоки, описани в част ІІ на приложение №2 към глава деветнадесета "а" от закона, като посочват код "02" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС".
От текста на разпоредбата е видно, че задължението за посочване на код "02" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" не се обвързва с качеството на получателя по доставката, поради което "А" ЕООД има задължение да посочи код "02" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС", за извършването на доставки по този ред като регистрирано по ЗДДС лице.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ ОДОП СОФИЯ :
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"А" ЕООД е земеделски производител, регистриран по ЗДДС. Дружеството произвежда зърнени култури, описани в част II на приложение №2 към глава деветнадесета "а" на ЗДДС. Продава зърнените култури - царевица, пшеница и овес - както на дружества, регистрирани по ЗДДС, така и на дружества, които не са регистрирани по ЗДДС, и на физически лица.
При продажби на регистрирани по ЗДДС лица дружеството издава фактури, в които като основание за неначисляване на ДДС посочва чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС и отразява сделките в дневника за продажби в колона 8а с код 02 и в колона 9 със стойността на сделката.
При продажби на физически лица и фирми, нерегистрирани по ДДС, дружеството издава фактури по общия ред, начислява ДДС в размер на 20% и отразява сделките в колони 9, 10, 11 и 12 на дневника за продажби.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Необходимо ли е при доставки на стоки, описани в част II на приложение №2 към глава деветнадесета "а" на ЗДДС, когато получател е нерегистрирано по ЗДДС лице, в колона 8а на дневника за продажби да бъде записан код 02?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба се приема следното:
Съгласно чл. 97а, ал. 1, б. "б" от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) доставките на стоки и/или услуги, описани в приложение №2 от закона, се посочват в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" на отчетните регистри по чл. 124 от закона с код "02" за доставки на стоки по част II на приложение №2 от закона.
В параметрите, структурата и изискванията към файловете на магнитния или оптичния носител, описани в ППЗДДС, е предвидено, че полето "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" се попълва задължително от регистрирани лица, които са доставчици и/или получатели по доставки на стоки, описани в част II на приложение №2 към глава деветнадесета "а" от закона, като посочват код "02" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС".
От текста на разпоредбата следва, че задължението за посочване на код "02" в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" не се обвързва с качеството на получателя по доставката. Поради това "А" ЕООД, като регистрирано по ЗДДС лице, има задължение да посочва код "02" в дневника за продажбите в колона 8а "Доставка по чл. 163а от ЗДДС" за извършваните доставки по този ред, независимо дали получателят е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС лице.
Извод: При доставки на стоки, описани в част II на приложение №2 към глава деветнадесета "а" на ЗДДС, "А" ЕООД е длъжно да посочва код "02" в колона 8а на дневника за продажби, включително когато получател е нерегистрирано по ЗДДС лице.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приложимостта на становището е обусловена от съвпадението на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването; при различна фактическа обстановка не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
