Във връзка с постъпило запитване с вх. № ..../21.12.2017г. при Дирекция "Обжалване и данъчно- осигурителна практика"..........е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството изпраща стоки на клиенти с наложен платеж, посредством куриерски фирми, като същият е придружен със фактура с отбелязване- " плащане в брой ". Уточнено е в запитването, че паричните средства постъпват в касата след 2- 3 дни, когато постъпят сумите от съответната куриерска фирма.
В тази връзка се поставят следните въпроси:
1.Следва ли фактурата, издавана на клиенти- фирми да бъде придружена с фискална касова бележка и ако да - от коя дата трябва да е същата / при изпращане на стоката с фактурата или при получаване на сумите от куриерската фирма /?
2.Следва ли да се издава фискална касова бележка за отчитане на продажбите на стоки на физически лица?
Предвид изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства изразяваме следното становище:
Разпоредбата на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС задължава всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 на Министерство на финансите от 13.12.2006г. за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства.
В чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. е указано, че всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н-18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително следва да се издава фискална касова бележказа всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл.3, ал. 1.
Следва да се отбележи, че най-често използваният начин за заплащане на поръчана стока при доставка от електронен магазин в България е чрез наложен платеж. По смисъла на §1, т.12 от Закона за пощенските услуги /ЗПУ/, "наложен платеж" е пощенска услуга, при която пощенската пратка се доставя на получателя срещу заплащане на определена от подателя сума. Доставчикът на стоката я предава на куриера, който от своя страна я доставя на получателя, срещу заплащане на определена от подателя сума /стойността на стоката с или без таксата за услугата наложен платеж, в зависимост от договореното между страните по доставката/. Куриерът събира определената от подателя сума и след това в зависимост от договореностите им, му я превежда по банков път или му я изплаща в брой. Начинът, по който куриерът превежда сумата на подателя, няма нищо общо с начина, по който се заплаща за стоката от получателя й, и който начин на плащане всъщност е определящ при съобразяване на изискванията на законодателството за издаване на фискална касова бележка.
В така описания случай извършваната от дружеството дейност е съотносима с дадената в § 1, г. 1 от ДР на Наредба № Н-18 на МФ от 13.12.2006г. дефиниция за "разносна търговия", състояща се в продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал. По реда на чл.25, ал.2 от Наредба № Н-18 /2006 г. при разносна търговия, фискалната бележка се издава от търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който от своя страна следва да я предаде на купувача при получаване на плащането.
В случай обаче, че куриерът е същевременно лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ и още преди предаването на стоката на куриера е договорено между доставчика и куриера, че определената от подателя сума по наложения платеж /стойността на стоката/ ще бъде заплатена на доставчика от получателя на стоката чрез пощенски паричен превод, не е необходимо издаването на фискална касова бележка от доставчика при предаването на стоката на куриера.
"Пощенски парични преводи" са пощенски услуги за изпращане на хартиен носител чрез пощенските служби на пощенски оператор, лицензиран за извършване на услуги по чл.39, т.3 от ЗПУ, на суми от подателя до получателя / т.9 от §1-ри от ДР на ЗПУ/.
Проверката дали куриерът е и лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ следва да се прави в публичния регистър, воден на основание чл.50, ал.3 от ЗПУ от Комисията за регулиране на съобщенията, който е публикуван на интернет сайта на същата. Такива куриери са например: " Български пощи " АД, " Еконт Експрес " ООД, " МИБМ Експрес " ООД , " Спиди " АД и др.
Предвид гореизложената нормативна уредба и при положение, че плащанията от клиентите на лицето ще се извършват само и единствено чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски паричен преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги, не е налице задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и отчитане на извършваните от Вас продажби чрез издаване на фискални касови бележки по реда определен в Наредба Н-18/2006 г. на МФ.
Дружеството изпраща стоки на клиенти с наложен платеж чрез куриерски фирми. Стоката се придружава с фактура с отбелязване "плащане в брой". В запитването е уточнено, че паричните средства постъпват в касата на дружеството след 2 - 3 дни, когато съответната куриерска фирма преведе или предаде сумите.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли фактурата, издавана на клиенти - фирми, да бъде придружена с фискална касова бележка и ако да - от коя дата трябва да е същата (при изпращане на стоката с фактурата или при получаване на сумите от куриерската фирма)?
Въпрос 2: Следва ли да се издава фискална касова бележка за отчитане на продажбите на стоки на физически лица?
С оглед изложената фактическа обстановка и разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства се излага следното:
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е задължено да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да го съхранява до напускане на обекта.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на Министерство на финансите за регистриране и отчитане на продажби в търговски обекти чрез фискални устройства.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително се издава фискална касова бележка за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1.
Отбелязва се, че най-често използваният начин за заплащане на поръчана стока при доставка от електронен магазин в България е чрез наложен платеж.
По смисъла на § 1, т. 12 от Закона за пощенските услуги (ЗПУ) "наложен платеж" е пощенска услуга, при която пощенската пратка се доставя на получателя срещу заплащане на определена от подателя сума. При тази услуга доставчикът на стоката предава стоката на куриера, който я доставя на получателя срещу заплащане на определената от подателя сума (стойността на стоката с или без таксата за услугата "наложен платеж", в зависимост от договореното между страните по доставката). Куриерът събира определената от подателя сума и впоследствие, според договореностите между куриера и подателя, му я превежда по банков път или му я изплаща в брой.
Подчертава се, че начинът, по който куриерът превежда сумата на подателя (по банков път или в брой), няма отношение към начина, по който получателят заплаща стоката. Именно начинът на плащане от получателя на стоката е определящ при прилагане на изискванията на законодателството за издаване на фискална касова бележка.
В описания случай дейността на дружеството е съотносима с дефиницията за "разносна търговия" по § 1, т. 1 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г., а именно: продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., при разносна търговия фискалната касова бележка се издава от търговеца при окомплектовката на заявката и се предава на разносвача, който следва да я предаде на купувача при получаване на плащането.
В случай обаче, че куриерът е едновременно и лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ и още преди предаването на стоката на куриера е договорено между доставчика и куриера, че определената от подателя сума по наложения платеж (стойността на стоката) ще бъде заплатена на доставчика от получателя на стоката чрез пощенски паричен превод, не е необходимо издаването на фискална касова бележка от доставчика при предаването на стоката на куриера.
Съгласно § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗПУ "пощенски парични преводи" са пощенски услуги за изпращане на хартиен носител чрез пощенските служби на пощенски оператор, лицензиран за извършване на услуги по чл. 39, т. 3 от ЗПУ, на суми от подателя до получателя.
Проверката дали даден куриер е и лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на ЗПУ следва да се извършва в публичния регистър, воден на основание чл. 50, ал. 3 от ЗПУ от Комисията за регулиране на съобщенията, публикуван на интернет страницата на комисията. Като примери за такива куриери са посочени: "Български пощи" АД, "Еконт Експрес" ООД, "МИБМ Експрес" ООД, "Спиди" АД и др.
Предвид гореизложената нормативна уредба, ако плащанията от клиентите на лицето се извършват само и единствено чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги, не възниква задължение за въвеждане в експлоатация на фискално устройство и за отчитане на извършваните продажби чрез издаване на фискални касови бележки по реда на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
Извод: При плащане от клиентите единствено чрез пощенски паричен превод, извършен от лицензиран пощенски оператор по смисъла на ЗПУ, дружеството няма задължение да въвежда фискално устройство и да издава фискални касови бележки по Наредба № Н-18/2006 г. При разносна търговия извън тази хипотеза фискалната касова бележка се издава при окомплектоване на заявката и се предава на купувача при плащането, независимо дали клиентът е фирма или физическо лице.
