НАП: Удостоверяване на износ и внос по ЗДДС при пощенски пратки под 1000 евро чрез митнически декларации CN22 и CN23

Дружеството е производител на електронни изделия, регистрирано по ЗДДС. Извършва продажби на юридически лица извън ЕС, като пратките се изпращат с колети чрез "Български пощи" ЕАД - ускорена поща EMS. За всяка пратка се издава фактура с нулева ставка, тъй като сделката е необлагаема по чл. 28 от ЗДДС.

Дружеството закупува материали за производство от страни извън ЕС, като част от тях получава като колетни пратки чрез "Български пощи" ЕАД - ускорена поща EMS.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Във връзка с промените от 01.07.2016 г. и новата Инструкция за взаимодействие между Агенция "Митници" и "Български пощи" ЕАД счита ли се, че за търговски пратки на стойност под 1 000 евро, изпратени чрез "Български пощи" ЕАД - ускорена поща EMS за страни извън ЕС, не се изготвя митническа декларация?

Въпрос 2: Какви са документите, с които се удостоверява осъществения износ?

Въпрос 3: При получаване на пратки от внос на стойност под 1 000 евро чрез "Български пощи" ЕАД - ускорена поща EMS, освободено ли е дружеството от задължение за изготвяне на митническа декларация?

Въпрос 4: Какви са документите, с които се удостоверява осъществения внос?

1. По втори въпрос - удостоверяване на износ и доставка с нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС

Съгласно чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна, за доказване на доставката по чл. 28, т. 1 и 2 от ЗДДС доставчикът трябва да разполага със следните документи:

• 1. Митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение, или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ съгласно митническото законодателство.
• 2. Фактура за доставката.
• 3. Документ за превоза на тези стоки.

Във връзка с влязлата в сила от 01.07.2016 г. Инструкция за взаимодействие между Агенция "Митници" и "Български пощи" ЕАД при митническо оформяне на международни пощенски пратки е изготвено становище на Агенция "Митници", получено с вх. № 604/19.07.2016 г. по описа на дирекция ОДОП Варна.

Съгласно това становище, стоките в пощенска пратка, чиято стойност не надвишава 1 000 евро и които не подлежат на облагане с износни мита, се считат за декларирани за износ чрез извеждането им от митническата територия на Съюза.

За удостоверяване на доставката с нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС доставчикът следва да разполага с митническа декларация CN22 или CN23.

Извод: За доказване на износ и прилагане на нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС при пощенски пратки под 1 000 евро, които не подлежат на износни мита, доставчикът удостоверява износа с митническа декларация CN22 или CN23, заедно с фактура и документ за превоз по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.

2. По четвърти въпрос - удостоверяване на внос по чл. 16 от ЗДДС и право на данъчен кредит

Относно удостоверяване на внос по чл. 16 от ЗДДС се прилага чл. 56, ал. 1 от ППЗДДС. Съгласно тази разпоредба, право на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява, като в дневника за покупките за съответния период се посочи митническият документ или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация, който:

• посочва данъчно задълженото лице като получател или вносител, и
• посочва сумата на дължимия данък върху добавената стойност или дава възможност за изчисляването на тази сума.

При внос по чл. 16, ал. 3 от ЗДДС в дневника за покупките за съответния период се посочва документът, удостоверяващ приключването на митническите формалности.

Съгласно изразеното становище на Агенция "Митници", митническото оформяне за допускане за свободно обращение и крайна употреба на стоки, съдържащи се в пратки, чиято обща стойност не надвишава левовата равностойност на 1 000 евро, може да се извършва от "Български пощи" ЕАД, в качеството му на задължен оператор за извършване на универсална пощенска услуга, с утвърдените от Всемирния пощенски съюз образци на митническа декларация CN22 или CN23, или същата, вградена в CP72 или в адресния етикет за EMS пратки.

При използване на митническа декларация CN22 или CN23 за допускането за свободно обращение и крайна употреба на стоки, съдържащи се в пратки, чиято обща стойност не надвишава левовата равностойност на 1 000 евро, правото на приспадане на данъчен кредит за платения данък по чл. 56 от ППЗДДС се упражнява, като в дневника за покупките за съответния период се посочи митническият документ (номер на митническата декларация CN22/CN23 - MRN).

Извод: Вносът по чл. 16 от ЗДДС при пратки под 1 000 евро, оформени с CN22/CN23 (вкл. вградени в CP72 или адресен етикет за EMS), се удостоверява с тези митнически документи, като за упражняване на данъчен кредит по чл. 56 от ППЗДДС в дневника за покупките се посочва митническият документ (номер MRN).

3. По първи и трети въпрос - относно задължението за изготвяне на митническа декларация

В чл. 17 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са регламентирани основните права на задължените лица. Сред тях е и правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения - чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "б" от ДОПК.

От тази разпоредба следва, че Националната агенция за приходите е компетентна по данъчното и осигурителното законодателство и не предоставя указания за прилагане на други закони.

По приложението на Закона за митниците компетентна да изрази становище е Агенция "Митници".

Извод: Националната агенция за приходите не е компетентна да дава указания относно задължението за изготвяне на митническа декларация по Закона за митниците за пратки под 1 000 евро при износ и внос; по тези въпроси следва да се обърнете към Агенция "Митници".