Наредба № Н-18/2006г.на МФ - чл. 4, т. 8;
ЗДДФЛ - чл. 9, ал.2; § 1, т. 29;
ОТНОСНО: Приложение на ЗДДФЛ и Наредба № Н-18/2006г. на МФ за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти чрез фискални устройства
Във връзка с постъпило запитване с вх. № .../13.04.2017 г. при Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - ..., е изложена следната фактическа обстановка:
Вие осъществявате дейност като психолог, като предоставяте услугата "консултиране към физически и юридически лица". Уточнено е в запитването, че имате регистрация като самоосигуряващо се лице - свободна професия - психолог.
В тази връзка сте поставили следните въпроси:
- Желаете да получите информация относно издаването на касови бележки и/или ползване на касов апарат.
- Какъв документ следва да се издава за предоставената услуга консултиране на физически и юридически лица?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос изразявам следното становище:
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 на Министерство на финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. задължава всяко лице да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Изключенията от задължението за регистриране на продажбите чрез ФУ са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.
В чл. 4 от същата Наредба са посочени лицата, които нямат задължение да регистрират извършените продажби в търговски обект чрез ФУ, като такива в т. 8 на същия член е посочена дейността на лицата, упражняващи свободна професия.
В § 1, т. 7 от Допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006г. са посочени лицата, упражняващи свободна професия, а именно това са: експерт-счетоводители, данъчни консултанти; одитори; адвокати; нотариуси и други юридически консултанти; представители по индустриална собственост; оценители на движимо и недвижимо имущество и на цели предприятия; преводачи; инженери и технически ръководители; архитекти; дейци на културата, образованието, изкуството и науката, включително изобретатели; вещи лица и други лица, осъществяващи за своя сметка професионална дейност.
Още по-точна дефиниция за "лица, упражняващи свободна професия" се съдържа в текста на § 1, т. 29 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, според който това са: експерт счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Действително качеството на едно лице, упражняващо свободна професия, се придобива след регистрирането му с код по Булстат в съответната служба на Агенцията по вписванията, като това става по негово желание и преценка.
За целите на Наредба № Н-18/2006г. следва да се има предвид, че само ако лицето отговаря кумулативно на горепосочените нормативни критерии може да се счита, че е лице, упражняващо свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ във връзка с § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ.
В българското законодателство липсва изчерпателен списък на свободните професии. Както се посочи по-горе, в ЗДДФЛ е дадено най- широко определение и именно то се използва, за да се установи дали едно лице попада или не в кръга на лицата, извършващи такава дейност.
В конкретния случай считаме, че Вие отговаряте на първото нормативно условие, а именно да осъществява за своя сметка професионална дейност. С понятието "осъществяват за своя сметка професионална дейност" законът има за цел да обхване един по-тесен кръг дейности, извършвани от лица, чийто начин на водене на делата и степента на професионална квалификация, която се изисква, са аналогични на изброените в нормата на § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ - експерт счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите и т.н.
Тъй като в случая Вие, упражнявайки дейността психолог, попадате в кръга на лицата, упражняващи свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, следва, че сте освободена от задължението да регистрирате и отчитате продажбите чрез фискално устройство.
Важно е да се отбележи, че като лице, упражняващо свободна професия, нямате задължение да ползвате фискално устройство, съответно да издавате фискални касови бележки, но на основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ следва да издавате документ за придобитите доходи.
По силата на чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ, данъчно задължените лица, които не са задължени да издават фискална касова бележка от фискално устройство, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и т. 4 /доходи от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество/, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството /ЗСч/, а именно:
- наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- дата на издаване;
- наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Такива документи могат да бъдат квитанции, разписки, фактури и др.
Изложена е следната фактическа обстановка: упражнявате дейност като психолог, като предоставяте услуга "консултиране към физически и юридически лица". Посочено е, че имате регистрация като самоосигуряващо се лице - свободна професия - психолог.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Желаете да получите информация относно издаването на касови бележки и/или ползване на касов апарат.
Въпрос: Какъв документ следва да се издава за предоставената услуга консултиране на физически и юридически лица?
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 на Министерство на финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е задължено да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Изключенията от задължението за регистриране на продажбите чрез ФУ са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. В чл. 4 са посочени лицата, които нямат задължение да регистрират извършените продажби в търговски обект чрез ФУ. В чл. 4, т. 8 като такива са посочени лицата, упражняващи свободна професия.
В § 1, т. 7 от Допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. са определени лицата, упражняващи свободна професия, а именно: експерт-счетоводители, данъчни консултанти; одитори; адвокати; нотариуси и други юридически консултанти; представители по индустриална собственост; оценители на движимо и недвижимо имущество и на цели предприятия; преводачи; инженери и технически ръководители; архитекти; дейци на културата, образованието, изкуството и науката, включително изобретатели; вещи лица и други лица, осъществяващи за своя сметка професионална дейност.
По-точна дефиниция за "лица, упражняващи свободна професия" се съдържа в § 1, т. 29 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, според който това са: експерт счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Посочено е, че качеството на лице, упражняващо свободна професия, се придобива след регистрирането му с код по Булстат в съответната служба на Агенцията по вписванията, като това става по желание и преценка на лицето.
За целите на Наредба № Н-18/2006 г. се подчертава, че само ако лицето отговаря кумулативно на горепосочените нормативни критерии, може да се счита за лице, упражняващо свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. във връзка с § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ.
Отбелязва се, че в българското законодателство липсва изчерпателен списък на свободните професии. В ЗДДФЛ е дадено най-широкото определение и именно то се използва, за да се установи дали едно лице попада или не в кръга на лицата, извършващи такава дейност.
В конкретния случай се приема, че Вие отговаряте на първото нормативно условие, а именно да осъществявате за своя сметка професионална дейност. С понятието "осъществяват за своя сметка професионална дейност" законът цели да обхване по-тесен кръг дейности, извършвани от лица, чийто начин на водене на делата и степента на професионална квалификация са аналогични на изброените в нормата на § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ - експерт счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите и др.
Тъй като във Вашия случай, упражнявайки дейността психолог, попадате в кръга на лицата, упражняващи свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, се приема, че сте освободена от задължението да регистрирате и отчитате продажбите чрез фискално устройство.
Извод: Като лице, упражняващо свободна професия - психолог, попадате в изключението по чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18/2006 г. и нямате задължение да използвате фискално устройство и да издавате фискални касови бележки за извършваните от Вас услуги.
Отбелязва се, че като лице, упражняващо свободна професия, нямате задължение да ползвате фискално устройство и да издавате фискални касови бележки, но на основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ следва да издавате документ за придобитите доходи.
Съгласно чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са задължени да издават фискална касова бележка от фискално устройство, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и т. 4 от ЗДДФЛ (доходи от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец, и доходи от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество), съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството, а именно:
- наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- дата на издаване;
- наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Посочено е, че такива документи могат да бъдат квитанции, разписки, фактури и др.
Извод: За предоставените от Вас услуги по консултиране на физически и юридически лица, като лице, което не е задължено да издава фискална касова бележка, следва да издавате документ за придобития доход (например квитанция, разписка, фактура и др.), който да съдържа всички реквизити по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството.
