№ 262/23.03.2016г.
чл.26 от ЗДДС
Дружеството извършва услуги с автокран.Във връзка с тези услуги е необходимо да се заплащат такси към Агенция пътна инфраструктура - винетни такси, такси за превишена допустима маса, извънгабаритен товар и др. По споразумение с клиентите тези такси се включват във фактурата и се заплащат от клиентите. Същите влизат при определяне на данъчната основа на доставката по чл.26, ал.3 от ЗДДС и върху тях се начислява ДДС. Ваш клиент изразява несъгласие с така представената му фактура, като счита, че съгласно чл.3, ал.5 от ЗДДС винетките и таксите не подлежат на облагане с ДДС. В тази връзка сте поставили въпроса, относно правилното определяне на данъчната основа на доставката.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
В разпоредбата на чл.26, ал.1 от ЗДДС е указано, че данъчна основа, по смисъла на ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данък, в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена.
В ал.2 на същия член е посочено, че данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Съгласно ал.3 на чл.26 от ЗДДС данъчната основа се увеличава с всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката.
Във връзка с гореизложеното, когато фактурираните от доставчика винетни такси, такси за превишена допустима маса, извънгабаритен товар и др. са дължими за доставката на услуга с автокран, със същите ще се увеличи данъчната основа на същата.
Дружеството извършва услуги с автокран. За извършването на тези услуги се заплащат такси към Агенция "Пътна инфраструктура" - винетни такси, такси за превишена допустима маса, такси за извънгабаритен товар и други. По споразумение с клиентите тези такси се включват във фактурата и се заплащат от клиентите. Те се включват при определяне на данъчната основа на доставката по чл. 26, ал. 3 от ЗДДС и върху тях се начислява ДДС.
Ваш клиент не е съгласен с така издадената фактура, като счита, че съгласно чл. 3, ал. 5 от ЗДДС винетките и таксите не подлежат на облагане с ДДС.
Въпрос: Относно правилното определяне на данъчната основа на доставката.
Съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа по смисъла на ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данък, в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Съгласно чл. 26, ал. 3 от ЗДДС данъчната основа се увеличава с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
Във връзка с горното, когато фактурираните от доставчика винетни такси, такси за превишена допустима маса, такси за извънгабаритен товар и други са дължими за доставката на услуга с автокран, с тях се увеличава данъчната основа на тази доставка.
Извод: Винетните такси, таксите за превишена допустима маса, извънгабаритен товар и други, когато са дължими за доставката на услугата с автокран и се фактурират от доставчика към клиента, увеличават данъчната основа по чл. 26, ал. 3 от ЗДДС и върху тях се начислява ДДС.
