Изх. №54-0001-218
16.10.2025 г.
чл. 13, ал. 2 от ЗДДС;
чл. 168 от ЗДДС;
чл. 129 от ДОПК;
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
На ..........2025 г. сте закупили автомобил, който за целите на ЗДДС попада в дефиницията за ново превозно средство на обща стойност ...........EUR, включваща:
- ......... EUR - стойност на автомобила (нето);
- ......... EUR - ДДС.
Във връзка с извършеното вътреобщностно придобиване на новото превозно средство сте декларирали и платили дължимия ДДС в България, като същият е изчислен върху цялата фактурирана сума от ............ EUR и е заплатен ДДС в размер на ........EUR (........ лв.).
Посочено е, че впоследствие, начисленият ДДС в Австрия в размер на ....... EUR е възстановен, като е потвърдено, че реалната данъчна основа е ......... EUR, а дължимият данък следва да е ........ EUR.
В тази връзка се сочи, че е налице надвнесен данък, поради неправилно изчисляване на данъчната основа, върху която е внесен ДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Във връзка с чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК)каква е процедурата за подаване на заявление за възстановяване на надвнесената сума за ДДС?
2. Пред коя компетентна структура на НАП следва да бъде подадено заявлението за възстановяване?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
В ЗДДС, транспониращ разпоредбите на Директива 2006/112/ЕО на съвета относно общата система на данък върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕО), са въведени специални правила по отношение на вътреобщностна доставка и вътреобщностно придобиване на нови превозни средства. Специалните разпоредби се съдържат в текста на чл. 168 от ЗДДС. Те са свързани с осъществени от нерегистрирано по ЗДДС лице вътреобщностно придобиване (ВОП) или вътреобщностна доставка с място на изпълнение на територията на България. Съгласно чл. 13, ал. 2 от ЗДДС за вътреобщностно придобиване се смята и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице за целите на ДДС в друга държава членка.
От посочените разпоредби следва, че ЗДДС който е в съответствие с общностните разпоредби относно мястото на облагане с ДДС при ВОП на ново превозно средство, е територията на държавата членка, където ще се осъществи крайното и трайно потребление на превозното средство. В случая това е територията на България.
Видно от изложената фактическа обстановка, в качеството на физическо лице, през месец юни 2025 г., закупувате нов автомобил - предмет на ВОП, от лице установено в Австрия, за което сте подали декларация по чл. 168 от ЗДДС и сте заплатили дължимия ДДС за осъщественото придобиване в размер на ...... лв. Служебно е извършена проверка в ПП СУП, която потвърждава описаните обстоятелства по отношение на декларирания и внесен данък.
В запитването описвате, че неправилно е определена данъчната основа върху която е следвало да се изчисли размерът на данъка, в резултат на което е налице надвнесен ДДС. При тази ситуация в ЗДДС не са предвидени правила за възстановяване на ДДС. В този случай, възстановяването и прихващането на суми, е уредено в глава шестнадесета ДОПК, Раздел I Прихващане и възстановяване.
По реда на чл. 129 от ДОПК прихващането, възстановяването може да се извърши по инициатива на органа по приходите или с писмено искане от лицето. Искането се разглежда, ако е подадено в срок до 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване.
Искането се подава в съответната териториална структура на Национална агенция за приходите (НАП) по постоянния адрес на физическите лица, в случая ТД на НАП ................ Образец на искането може да бъде намерен на интернет страницата на НАП - www.nra.bg. В искането се посочват видът и размерът на задължението, както и банкова сметка на получателя, по която да бъде преведена сумата за възстановяване. Към подаденото искане по реда на чл. 129 от ДОПК следва да бъдат приложени документи за покупката на автомобила, съгласно които да може да се установи по безспорен начин покупната цена, данъчната основа и размера на дължимия данък за осъщественото ВОП на ново превозно средство, съответно налице ли е надвнесен данък и в какъв размер.
След постъпването на искането, по решение на органа по приходите се възлага извършването на проверка или ревизия. Искането се подава в писмен вид лично или от упълномощено лице в офисите на съответната ТД на НАП. Може да се изпрати чрез лицензиран пощенски оператор с обратна разписка или по Интернет, подписано с електронен подпис.
Следва да се има предвид, че компетентният орган по приходите възстановява данъка въз основа на полученото искане, след като по реда на ДОПК установи, че е налице надвнесен данък, независимо от възложеното производство - ревизия или проверка. Също така, от страна на органа по приходите, по време на проверката/ревизията, по реда на ДОПК може да бъдат поискани допълнителни документи, които следва да бъдат представени.
В резултат на подаденото искане, ако бъде установено, че е налице надвнесен ДДС и лицето няма изискуеми публични задължения, събирани от НАП същият ще бъде възстановен в 30-дневен срок от подаване на искането, като се издава акт за прихващане или възстановяване, ако в същия срок не е възложена ревизия.
Следва да се има предвид, че съвкупната преценка на всички относими факти и обстоятелства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на производство по реда на ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: На ..........2025 г. е закупен автомобил, който за целите на ЗДДС попада в дефиницията за ново превозно средство, на обща стойност ........... EUR, включваща:
- ......... EUR - стойност на автомобила (нето);
- ......... EUR - ДДС.
Във връзка с извършеното вътреобщностно придобиване на новото превозно средство е деклариран и платен дължимият ДДС в България, като данъкът е изчислен върху цялата фактурирана сума от ............ EUR и е заплатен ДДС в размер на ........ EUR (........ лв.). Посочено е, че впоследствие начисленият ДДС в Австрия в размер на ....... EUR е възстановен, като е потвърдено, че реалната данъчна основа е ......... EUR, а дължимият данък следва да е ........ EUR. В тази връзка се сочи, че е налице надвнесен данък поради неправилно изчисляване на данъчната основа, върху която е внесен ДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Във връзка с чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) каква е процедурата за подаване на заявление за възстановяване на надвнесената сума за ДДС?
Въпрос 2: Пред коя компетентна структура на НАП следва да бъде подадено заявлението за възстановяване?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Относима правна уредба по ЗДДС
В ЗДДС, транспониращ разпоредбите на Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данък върху добавената стойност, са въведени специални правила относно вътреобщностна доставка и вътреобщностно придобиване на нови превозни средства. Специалните разпоредби се съдържат в чл. 168 от ЗДДС. Те са свързани с осъществени от нерегистрирано по ЗДДС лице вътреобщностно придобиване (ВОП) или вътреобщностна доставка с място на изпълнение на територията на България.
Съгласно чл. 13, ал. 2 от ЗДДС за вътреобщностно придобиване се смята и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице за целите на ДДС в друга държава членка.
От тези разпоредби следва, че ЗДДС, който е в съответствие с общностните разпоредби относно мястото на облагане с ДДС при ВОП на ново превозно средство, определя като място на облагане територията на държавата членка, където ще се осъществи крайното и трайно потребление на превозното средство. В разглеждания случай това е територията на България.
От фактическата обстановка е видно, че като физическо лице през месец юни 2025 г. е закупен нов автомобил - предмет на ВОП - от лице, установено в Австрия, за което е подадена декларация по чл. 168 от ЗДДС и е заплатен дължимият ДДС за осъщественото придобиване в размер на ...... лв. Служебна проверка в ПП СУП потвърждава описаните обстоятелства относно декларирания и внесен данък.
В запитването е посочено, че данъчната основа, върху която е следвало да се изчисли размерът на данъка, е определена неправилно, в резултат на което е налице надвнесен ДДС. При тази ситуация в ЗДДС не са предвидени правила за възстановяване на ДДС.
Извод: При надвнесен ДДС поради неправилно определена данъчна основа при ВОП на ново превозно средство, ЗДДС не съдържа специални правила за възстановяване и следва да се прилагат разпоредбите на ДОПК относно прихващане и възстановяване.
Процедура по чл. 129 от ДОПК - прихващане и възстановяване
В този случай възстановяването и прихващането на суми е уредено в глава шестнадесета от ДОПК, раздел I "Прихващане и възстановяване". Съгласно чл. 129 от ДОПК прихващането и възстановяването може да се извърши по инициатива на органа по приходите или по писмено искане от лицето.
Искането се разглежда, ако е подадено в срок до 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване.
Искането се подава в съответната териториална структура на Национална агенция за приходите по постоянния адрес на физическите лица, в случая - ТД на НАП ................. Образец на искането може да бъде намерен на интернет страницата на НАП - "www.nra.bg". В искането се посочват видът и размерът на задължението, както и банкова сметка на получателя, по която да бъде преведена сумата за възстановяване.
Към подаденото искане по реда на чл. 129 от ДОПК следва да бъдат приложени документи за покупката на автомобила, въз основа на които да може да се установи по безспорен начин покупната цена, данъчната основа и размерът на дължимия данък за осъщественото ВОП на ново превозно средство, както и дали е налице надвнесен данък и в какъв размер.
След постъпване на искането, по решение на органа по приходите се възлага извършването на проверка или ревизия. Искането се подава в писмен вид лично или от упълномощено лице в офисите на съответната ТД на НАП. Може да бъде изпратено чрез лицензиран пощенски оператор с обратна разписка или по интернет, подписано с електронен подпис.
Компетентният орган по приходите възстановява данъка въз основа на полученото искане, след като по реда на ДОПК установи, че е налице надвнесен данък, независимо дали е възложена ревизия или проверка. По време на проверката/ревизията органът по приходите може да поиска допълнителни документи по реда на ДОПК, които следва да бъдат представени.
В резултат на подаденото искане, ако бъде установено, че е налице надвнесен ДДС и лицето няма изискуеми публични задължения, събирани от НАП, надвнесеният данък се възстановява в 30-дневен срок от подаване на искането, като се издава акт за прихващане или възстановяване, при условие че в същия срок не е възложена ревизия.
Следва да се има предвид, че съвкупната преценка на всички относими факти и обстоятелства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на производство по реда на ДОПК.
Извод: Процедурата по чл. 129 от ДОПК предвижда възстановяване на надвнесен ДДС въз основа на писмено искане, подадено в 5-годишен срок, придружено с документи за покупката, като след проверка/ревизия и при липса на изискуеми публични задължения сумата се възстановява в 30-дневен срок чрез акт за прихващане или възстановяване.
Компетентна структура на НАП
Искането по чл. 129 от ДОПК се подава в съответната териториална структура на НАП по постоянния адрес на физическите лица, в конкретния случай - ТД на НАП .................
Извод: Компетентна да приеме и разгледа искането за възстановяване на надвнесения ДДС е териториалната дирекция на НАП по постоянния адрес на физическото лице.
