НАП: Преотстъпване на корпоративен данък като държавна помощ за земеделски производители по чл. 189б ЗКПО

Земеделски производител - юридическо лице, което извършва единствено зърнопроизводство, получава субсидии по следните схеми: Схема за единно плащане на площ; Схема за обвързано подпомагане за протеинови култури; Схема за плащане за селскостопански практики, които са благоприятни за климата и околната среда - зелени директни плащания. Всички получавани суми са свързани с производството на непреработена продукция.

Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:

Въпрос: може ли да се ползва преотстъпване по чл. 189б от ЗКПО?

Въпрос: могат ли субсидиите да бъдат някакво ограничение?

С разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО е предвидено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски производители, изразяващо се в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.

Съгласно чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО данъчното облекчение се предоставя на регистрирани земеделски стопани. Регистрацията на земеделските стопани се извършва въз основа на Закона за подпомагане на земеделските производители (ЗПЗП), като в чл. 7, ал. 1 от ЗПЗП е постановено, че към Министерството на земеделието и храните се създава и поддържа регистър на земеделските стопани. В тази връзка е издадена Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър за земеделските стопани, в която са определени условията и редът за регистрирането им.

В § 1, т. 1 от ДР на ЗПЗП е определено, че земеделски производители са физически и юридически лица, които произвеждат непреработена и/или преработена растителна и/или животинска продукция.

По смисъла на § 1, т. 27 от ДР на ЗКПО (изм. ДВ, бр. 105 от 2014 г.) "непреработена растителна и животинска продукция" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който не е подлаган на никаква технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава, и е посочен в Приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз.

Предвид цитираните определения, във връзка с прилагането на чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО, се налага изводът, че данъчната печалба на регистрирани земеделски стопани от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция следва да се формира от продажбата на такава продукция.

Извод: Преотстъпването по чл. 189б от ЗКПО е приложимо за данъчната печалба от дейност по производство и продажба на непреработена растителна и животинска продукция от регистрирани земеделски стопани.

Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО регламентира, че за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:

• помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
• минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
• финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони;
• всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.

С ограничението на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника. Това означава, че ако с преотстъпения данък е придобит актив, за същия актив земеделският стопанин не трябва да е получил друга помощ.

Само по себе си обстоятелството, че лицето е получило помощ през съответната година, не го лишава от правото да ползва преотстъпване на данък за тази година, при условие че преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, различни от придобитите чрез друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.

По-всеобхватна е формулировката на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО, тъй като не визира конкретна мярка. Обхваната е всяка една публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, при която регистрираният земеделски производител може да получи двойно финансово подпомагане за едни и същи инвестиции, които се явяват приемливи разходи по конкретна програма/помощ.

За коректното прилагане и установяване на това изискване на чл. 189б от ЗКПО следва да се изследва самостоятелно всяка една помощ, получена от лицето. За целта е необходимо да се изисква надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския производител, чрез която да се проследи и установи, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране.

Извод: Получаването на субсидии и други публични помощи не е само по себе си пречка за ползване на преотстъпване по чл. 189б от ЗКПО, но е недопустимо за един и същ актив (нова сграда или нова земеделска техника) да се ползва едновременно преотстъпен данък и друга публична финансова помощ.

Освен изложеното, следва да се има предвид, че за да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173 от ЗКПО).

При установено несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент на чл. 173, ал. 1 от ЗКПО.

Извод: Правото на преотстъпване по чл. 189б от ЗКПО е обусловено от изпълнение на всички специални и общи законови изисквания, като при нарушение преотстъпеният данък заедно с лихвите се дължи обратно в бюджета.