НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на дейността на звената Общинска полиция по охрана на обекти

В Централно управление на НАП е постъпило писмено запитване, в което се поставят въпроси относно прилагането на разпоредбите на ЗДДС и ЗКПО, при следната фактическа обстановка:

В Община ... е постъпило писмо от директора на ОД на МВР - ..., с което общината е уведомена за становище на НАП с изх. № 04-04-68/10.02.2015 г., относно облагането с ДДС на заплащаните от общините средства за издръжка на звената "Общинска полиция".

Общината изразява категорично несъгласие с мненията, анализите и изводите в това становище и се аргументира със следните факти:

• Община ... провежда регулярно процедури по Закона за обществените поръчки с предмет "Охрана на обекти, общинска собственост", там където е налице такава необходимост.
• Задачите на група "Общинска полиция" се поставят от кмета на Община ..., съгласно чл. 18 от договор № Д12000919Вн/01.08.2012 г., сключен между Община ... и ОД на МВР - ...
• По време на всички подписвани между Община ... и ОД на МВР договори, както преди издаването на Наредба № Із-1027/12.05.2010 г., така и след това, задачите, възлагани на "Общинска полиция" - ..., не са били и не са свързани с охрана на обекти. Ангажиментите им са основно в следните направления:
  • охрана на обществения ред;
  • контрол на неправилно паркирали МПС;
  • съдействие на общински служители и други органи при осъществяване на контролна дейност или при изпълнение на инфраструктурни обекти с възложител община ...;
  • обезпечаване на мероприятия от международно, национално и общинско значение;
  • други ангажименти, несвързани с охрана на обекти - връчване на книжа, съдействие на различни институции, репатриране на МПС и др.

Община ... посочва, че не заплаща цена на услуга на ОД на МВР - ..., а възстановява разходи за изплатено възнаграждение, осигуровки, застраховки, доволствия, специфични условия на труд и други нормативно регламентирани индивидуални плащания. Превежданата ежемесечно сума има характер на трансфер при консолидирано отчитане на държавния бюджет. Според общината е недопустимо един и същ разход да се отчита двукратно на консолидирано ниво - веднъж като разход за Община ... и втори път като разход за ОД на МВР - ...

Посочено е, че група "Общинска полиция" - ... осъществява множество дейности, различни от охрана на обекти, поради което се счита, че изводите в предходното становище на НАП не са относими към дейността на група "Общинска полиция" - ...

Във връзка с изложеното се иска преразглеждане на становището на НАП относно облагането на сумите, изплащани от Община ... за издръжка на звено "Общинска полиция" - ..., като се вземат предвид изброените факти.

Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се изразява следното становище:

По отношение на данъчното третиране на дейността на МВР, свързана с изграждане на звена "Общинска полиция"

НАП с писмо изх. № 26-О-2/07.05.2014 г. е изразила становище, че дейността на МВР, свързана с изграждане на звена "Общинска полиция", следва да се преценява с оглед приложимостта на разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, която урежда дейността на публичноправните субекти по отношение на задължението за облагане с ДДС.

С нормата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС е въведено изключение от общото правило, като е предвидено, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на конкретно изброените в същия законов текст.

В предходното становище е посочено, че дейността, извършвана от служителите на "Общинска полиция", която се свежда преди всичко до охрана на обекти, предвид изложеното в горецитираното писмо уточнение, независимо че се извършва в изпълнение на правомощията на МВР, произтичащи от нормативен акт, може да се извършва и от търговец. Поради това следва да се приеме, че е налице независима икономическа дейност.

В тази връзка се подчертава, че когато органи на държавната власт се ангажират с дейности или сделки, за които третирането им като данъчно незадължени лица би довело до значителни нарушения на правилата за конкуренцията, те за целите на ЗДДС се считат за данъчно задължени лица по отношение на тези дейности или сделки.

С оглед на това, доколкото дейността по осигуряване на охрана на обекти може да се осъществява освен от органите на МВР и от други лица, независимо че тези функции са вменени на МВР със закон, е приложима разпоредбата на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС и при извършването на тази дейност е налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.

Изводите в предходното становище са направени въз основа на представена информация от ДПУБ МВР с писмо изх. № 812100-2346/21.01.2015 г., в което е уточнено, че цената на услугата по договорите между МВР и общините е формирана на база изготвена калкулация, утвърдена от министъра на вътрешните работи, като в нея, освен фактическите разходи, е добавен и процент за управление и контрол. Посочено е също, че независимо че в предмета на договорите са заложени всички дейности, регламентирани в чл. 94 от ЗМВР, фактически осъществяваната дейност от служителите на "Общинска полиция" се свежда преди всичко до охрана на обекти.

Поддържа се изразеното становище, че разпоредбата на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС е приложима за дейността, извършвана от служителите на "Общинска полиция", която се свежда преди всичко до охрана на обекти, независимо че се извършва в изпълнение на правомощията на МВР, произтичащи от нормативен акт, и доколкото дейността по осигуряване на охрана на обекти може да се осъществява освен от органите на МВР и от други лица.

Извод: Дейността по охрана на обекти, извършвана от звената "Общинска полиция", представлява независима икономическа дейност и за нея МВР е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС, като е налице облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.

Относно останалите дейности на звената "Общинска полиция"

Дейностите на звената "Общинска полиция", изброени в запитването и регламентирани в чл. 13 от Наредба № 8121з-422 от 16 април 2015 г. за организацията и дейността на звената "Общинска полиция", които не попадат в кръга на изброените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС и доколкото не водят до значително нарушаване на правилата за конкуренция, не представляват независима икономическа дейност. За тези дейности МВР не е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС.

Извод: Дейностите на звената "Общинска полиция", различни от охрана на обекти и регламентирани в чл. 13 от Наредба № 8121з-422, които не попадат в обхвата на чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС и не водят до значително нарушаване на конкуренцията, не са независима икономическа дейност и за тях МВР не е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1 от ЗДДС.