НАП: Попълване на клетка 33 на справката-декларация по ЗДДС с коефициент по чл. 73, ал. 5 ЗДДС

В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а е поставен следният въпрос:

Въпрос: Задължително ли следва да бъде попълнена кл. 33 на справката-декларация по ЗДДС - "Коефициент по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС" със стойност 1 от дружество, което е регистрирано по ЗДДС, но не извършва освободени доставки?

Предвид поставения въпрос и относимата нормативна уредба е изложено следното принципно становище.

В глава тринадесета на ЗДДС е уреден редът за деклариране и отчитане на задълженията на лицата по закона. Съгласно чл. 124, ал. 1 от ЗДДС регистрираните по закона лица водят задължително отчетни регистри - дневник за покупките и дневник за продажбите. На основание чл. 125, ал. 1 от ЗДДС за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от същия закон.

Регистрираните лица изготвят:

• справка-декларация по образец - приложение № 13 към ППЗДДС;
• дневник за продажбите по образец - приложение № 10 към ППЗДДС;
• дневник за покупките по образец - приложение № 11 към ППЗДДС.

В утвърдения образец на справката-декларация в кл. 33 следва да бъде отразен коефициентът по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС, определен и изчислен по правилата на тази правна норма и чл. 64 от ППЗДДС.

Справката-декларация и отчетните регистри по ЗДДС се подават по електронен път при условията и реда на ДОПК, освен в случаите на чл. 125, ал. 13 от ЗДДС и чл. 126, ал. 4, 7 и 8 от ЗДДС, по утвърдени параметри и изисквания към структурата на файловете, определени в приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 ППЗДДС.

Попълването на кл. 33 има за цел да даде информация за стойността на коефициента, използван от регистрираните по закона лица във връзка с правото на приспадане на частичен данъчен кредит. Размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между:

• оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и
• оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.

Коефициентът има съществено значение при изчисляване размера на частичния данъчен кредит за стоки и услуги, когато регистрирано по ЗДДС лице извършва едновременно доставки, за които има право на приспадане на данъчен кредит, и доставки или дейности, за които няма такова право (смесени доставки).

Когато стойността на коефициента е 1.00, това показва, че за даденото лице не са налице обстоятелствата, водещи до правото на частичен данъчен кредит по реда и условията на чл. 73 от ЗДДС и чл. 64 и чл. 65 от ППЗДДС.

Извод: Коефициентът по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС се попълва в кл. 33 на справката-декларация и когато е със стойност 1.00, като отразява липса на условия за частичен данъчен кредит.

Съгласно приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 ППЗДДС файлът "DEKLAR.TXT" съдържа информация за регистрираното лице, периода, за който се подават данните, и сумарни стойности от дневник продажби и дневник покупки (за номера, отбелязани със "*"). Файлът съдържа единствен запис (ред) с утвърдената в приложение № 12 структура.

При така определената структура стойностите, посочени в поле с код 01-33 от файл "DEKLAR.TXT", с наименование "Коефициент по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС", трябва да са в цифров формат (4 броя знаци) с допустими стойности на коефициент К >= 0.00 и К <= 1.00. Въведени са контроли/правила при приемане - контрол за коректност на стойностите, както и задължение за попълване на полето.

Ако сумата, формирана от дневника за покупките, в поле с код 01-42 от файл "DEKLAR.TXT" с наименование "Начислен ДДС с право на частичен данъчен кредит" е различна от 0.00, с посочения коефициент в поле с код 01-33 от файл "DEKLAR.TXT" в диапазона от 0.00 до 1.00 ще се определи общият размер на полагащия се за лицето данъчен кредит.

Предвид приетия образец на справката-декларация по ЗДДС и утвърдените параметри и изисквания към структурата на файловете, когато коефициентът по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС е със стойност 1.00, той следва да бъде попълнен (посочен) в кл. 33 на изготвената от регистрираното по закона лице справка-декларация по ЗДДС.

Обърнато е внимание, че съгласно утвърдените параметри и изисквания към структурата на файловете в приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 ППЗДДС някои от основанията за отказ за приемане на носителя, съответно подадения файл "DEKLAR.TXT", от териториалната дирекция на НАП са, когато файлът:

• липсва или не може да се прочете;
• е с нарушена дължина или структура на записа;
• е с нарушена структура - във файла липсват или има допълнителни записи;
• е с непопълнени полета - във файла поле, което задължително трябва да бъде попълнено, е празно.

Извод: Полето за коефициент по чл. 73, ал. 5 от ЗДДС в електронния файл "DEKLAR.TXT" е задължително за попълване и непопълването му е основание за отказ от приемане на файла.

Ако регистрирано по ЗДДС лице не извършва доставки и/или дейности, за които няма право на приспадане на данъчен кредит (освободени доставки, доставки и дейности извън икономическата си дейност и др.), правилата за приспадане на частичен данъчен кредит не се прилагат за него.

В заключение е напомнено, че при изчисляването и прилагането на коефициента по чл. 73 от ЗДДС се вземат предвид не само размерът на данъчните основи на извършваните от лицето освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, но и други доставки и дейности, включително и някои получени субсидии, за които лицето няма право да приспадне начисления данък.

Ако регистрирано по закона лице не извършва освободени доставки, това автоматично не води до правото на пълен данъчен кредит по отношение на всички получени от него доставки, тъй като е възможно да са налице доставки, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право (например доставки и дейности извън рамките на икономическата дейност на лицето).

За получените стоки или услуги, които ще бъдат използвани както за облагаеми доставки, така и за доставки или дейности, за които лицето няма право на приспадане на данъчен кредит, възниква право на частичен данъчен кредит по правилата на чл. 73 от ЗДДС и чл. 64 и чл. 65 от ППЗДДС.

Извод: Дори когато лицето не извършва освободени доставки, е възможно да възникне право на частичен данъчен кредит при смесено използване на стоки и услуги, поради което коефициентът по чл. 73 от ЗДДС следва да се определя и отразява, включително със стойност 1.00, когато това съответства на обстоятелствата.