НАП: Задължения на оператор на цифрова платформа за автоматичен обмен на информация по ДОПК

Изх.№ М-24-36-11 #2/07.03.2024 г.

143я⁵ и сл. от ДОПК

143я⁹, ал. 1 от ДОПК

чл. 143я⁶ от ДОПК

чл. 143я⁸ от ДОПК

§1, т. 64 от ДР на ДОПК

§ 1, т. 57 от ДР на ДОПК

ОТНОСНО:Задължения за предоставяне на информация от оператори на платформи по раздел VIII, глава шестнадесета от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)

Във Ваше запитване, заведено с № ---- г. от ТД на НАП - ....... и препратено по компетентност до ЦУ на НАП, излагате следната фактическа обстановка:

Българското дружество **** е регистрирано по ЗДДС, с дейност свързана с разработване на иновативни софтуерни решения, търговия на дигитални продукти и услуги в сферата на туризма и ресторантьорството. Клиентите на дружеството са само юридически лица. Основният продукт на дружеството е платформа за дигитално меню с интегрирана система за разплащане и менажиране на клиентски сметки/акаунти в системата на платежния доставчик @@@.

Системата на работа е следната:

• Между дружеството и клиента (ресторант, хотел, заведение за бързо хранене, кафетерия) се сключва договор за достъп до специализиран софтуер и свързаната с него платформа. "При сключване на договор с клиент, дружеството открива сметка на своя клиент в системата на платежния доставчик @@@. Тази сметка е собственост на клиента и ще се използва за получаване на плащанията от посетителите на обектите му. Откритата сметка се администрира и управлява от дружеството, като клиента няма достъп до нея. Артикулите в дигиталното меню се менажират от клиентите;
• Платформата генерира QR код или т.нар. "двумерен баркод" за мобилни устройства уникален за обекта на всеки един клиент;
• Клиентът поставя генерирания QR код на видни места в обектите си;
• На място в търговските зали, крайните клиенти на заведенията при сканиране на QR кода получават информация за предлаганите артикули в менюто на търговеца, възможност да направят поръчка и да направят плащане на избраните артикули от менюто;
• Плащанията за избрания продукт се извършват онлайн, посредством дебитна/кредитна карта, с помощта на платформата. За осъществяване на платежната операция, ползвателя бива препратен към виртуален ПОС терминал на обслужващата финансова институция @@@ *******, където въвежда необходимите данни на банковата си карта и финализира трансакцията. Собственикът на търговския обект, чрез платформата получава в реално време информация за заплатена поръчка и масата (локацията в търговския обект), до която трябва да се извърши доставката на заявените продукти от дигиталното меню. Прихода се отчита в търговския обект на клиента чрез издаване на фискален касов бон (безналично плащане);
• При извършване на плащането, сумата заплатена от посетителите на обектите постъпва в сметката/акаунта на клиента в системата на @@@;
• Дружеството издава фактура към клиента за удържаните такси за транзакции и за своята комисионна за предоставеното право за използването на софтуера и свързаната с него платформа. Сумите постъпват от сметка/акаунт на клиента в основната сметка/акаунт на дружеството в системата на @@@;
• Клиентите изпращат по електронен път искане за изплащане и декларират банкова сметка, по която желаят да получат натрупаната сумата в системата на @@@. След което дружеството като администратор на клиентската сметка /акаунт в системата на @@@, инициира изплащане на сумата към декларираната банкова сметка.

Директорът на дирекция ОДОП ...... е изразил становище с писмо изх. № 107-1/27.02.2024г. по въпросите на дружеството, касаещи приложението наЗакон за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и на Наредба № Н-18 от 2006г. (първи, втори и трети въпрос). Поставяте и въпрос (четвърти), свързан с новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи по реда на раздел VІІІ "Особени правила за автоматичния обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи (обн. ДВ, бр. 100 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) от ДОПК. По-конкретно, интересувате се дали дружеството **** следва да се регистрира в НАП като "оператор на цифрова платформа", във връзка с разработения софтуер и платформа и осъществяваната дейност, при условие, че клиентите му са само юридически лица.

Във връзка с посоченото по-горе и с оглед относимата  нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:

Предназначението на новите правила за автоматичен обмен на информация, предоставяна от оператори на платформи, съгласно чл. 143я⁵ и сл. от ДОПК, е да задължат операторите на цифрови платформи да събират и предоставят информация за продавачи, които извършват относими дейности и реализират доходи чрез платформите.

Съгласно чл. 143я⁹, ал. 1 от ДОПК "продавач" за целите на глава шестнадесета, раздел VІІІ е всяко физическо лице или образувание, регистрирано като потребител на платформа, в който и да е момент през календарната година, за която се предоставя информация, и извършващо относима дейност. Видно от цитираната дефиниция, без значение е дали "продавачите" на плаформата са физически или юридически лица.

Легална дефиниция на понятието "образувание" за целите на глава шестнадесета, раздел VIII е дадено в §1, т. 64 от ДР на ДОПК: Образувание е юридическо лице или правна договореност, включително търговско дружество, съдружие, тръст или фондация.

Дефиницията на понятието "предоставящ информация оператор на платформа"е регламентирана в чл. 143я⁶ от ДОПК и предвижда, че това е образувание, което сключва договори с продавачи за предоставяне на достъп до платформата или до част от нея.

Съгласно § 1, т. 57 от ДР на ДОПК "платформа" е програмен продукт, включително интернет страница или част от нея или приложение/мобилно приложение, който е достъпен за потребителите и позволява свързване на продавачи с други потребители с цел пряко или непряко извършване на относима дейност за тези потребители. Платформа е и всяка договореност за събирането и плащането на възнаграждение във връзка с относима дейност.

Понятието "платформа" не включва програмен продукт, при който, без да се извършват допълнителни действия във връзка с относима дейност, могат да бъдат изпълнявани само следните действия:

а) обработване на плащания във връзка с относима дейност;

б) обявяване или рекламиране на относима дейност от страна на потребители;

в) пренасочване или прехвърляне на потребители към платформа.

Относимите дейности, за които платформата трябва да съдейства при свързването на продавачите и другите потребители, обхващат следните четири категории, съгласно разпоредбата на чл. 143я⁹, ал. 5 от ДОПК:

1. отдаване под наем на недвижимо имущество, включително жилищни и търговски имоти, места за паркиране и други;

2. лични услуги;

Съгласно § 1, т. 63 от ДР от ДР на ДОПК "лична услуга" за целите на глава шестнадесета, раздел VIII е услуга, която включва работа за определено време или за изпълнение на определена задача от едно или повече физически лица, действащи самостоятелно или от името на образувание, и която се извършва дистанционно/по електронен път или на място/физически по искане на потребител, направено чрез платформа.

3. продажба на стоки;

Съгласно §1, т. 71 от ДР на ДОПК "стоки" за целите на глава шестнадесета, раздел VIII е всяко материално имущество.

4. отдаване под наем на всякакъв вид превозни средства.

Извършването на относима дейност се осъществява срещу "възнаграждение", като това е специално дефиниран термин съгласно § 1, т. 62 от ДР на ДОПК и по-конкретно включва всякакъв вид заплащане (без таксите, комисионите или данъците, удържани или начислени от оператора на платформа), което се плаща или начислява в полза на продавач във връзка с относимата дейност и размерът, на който се знае или с разумни усилия може да бъде узнат от оператора на платформа.

Видно от изложената в запитването фактическата обстановка, ***** съдейства при свързването на продавачите и другите потребители на платформата за извършването на "относими дейности", посочени в чл. 143я⁹, ал.5 от ДОПК. Също така дружеството знае и получава информация за размера на възнаграждението, което се плаща или начислява в полза на продавачите във връзка с осъществяваните от тях относими дейности.

С оглед на изложеното по-горе, може да се направи заключение, че дружеството **** е "оператор на платформа"по смисъла на глава шестнадесета, раздел VІІІ от ДОПК и има задължение да извършва комплексна проверка и да предоставя информация за регистрираните на платформите продавачи, независимо дали те са български или чуждестранни лица. На основание § 28 от преходните и заключителни разпоредни към ЗИД на ДОПК операторите на платформи следва да уведомят изпълнителния директор на Националната агенция за приходите за извършването на дейност в това им качество. На интернет страницата на НАП е публикуван формуляр, който може да бъде използван за целите на това уведомяване.

Първата година, за която операторите на платформи следва да предоставят информацията по чл. 143я⁸ от ДОПК на изпълнителния директор на НАП е 2023 г. Във връзка с това дружеството ****** следва да подаде уведомление за извършване на дейност като оператор на плаформа и в случай че е извършвало дейност като такъв през 2023 г., следва да подаде и отчетен файл.