Изх. № М-26-Д-61
Дата: 16. 02. 2023 год.
ЗДДС, чл. 163, буква "а", ал. 4.
В Централно управление на Национална агенция за приходите с вх. № ............................. е заведено Ваше писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество Х стопанисва сепарираща инсталация за услуги по предварително третиране (сепариране) на смесени битови отпадъци и извършва сметосъбиране и сметоизвозване в няколко общини. Получатели на услугите са общините. Съгласно сключените с тях договори за сметосъбиране и сметоизвозване и договори за сепариране на отпадъци извършените услуги се фактурират до 5-то число на следващия месец, след подписване на приемо-предавателни протоколи за извършената дейност.
На общините, регистрирани по реда на ЗДДС, на основание чл. 163а от същия закон до момента са издавани фактури без начислен данък върху добавената стойност (ДДС). Във фактурите, съгласно сключените договори, е посочвано, че данъчното събитие на доставките е последният ден на предходния месец. В този смисъл за дейностите, извършени от дружеството през месец ноември 2022 г., са издадени фактури на 05.12.2022 г., в които е посочено, че данъчното събитие на доставките е настъпило на 30.11.2022 г. За дейностите, извършени от дружеството през месец декември 2022 г. обаче, фактурите ще се издават през месец януари 2023 г.
Предвид така изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Следва ли да приложите чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС (нова - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.), касаеща доставки на стоки и услуги по приложение № 2, част първа, по които получатели са държавата и държавните и местни органи, по отношение на издадените през месец януари 2023 г. фактури за доставките, извършени от дружеството през месец декември 2022 г. (с данъчно събитие 31.12.2022 г.), съответно да начислите ли ДДС или не?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Новата ал. 4 на чл. 163а, от ЗДДС, съгласно която за доставки на стоки и услуги по приложение № 2, част първа от закона, по които получатели са държавата и държавните и местните органи, данъкът се начислява и дължи от доставчика, влиза в сила от 01.01.2023 г. По отношение на приложението на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС не е предвидена преходна разпоредба в закона, поради което за доставки, за които данъчното събитие е настъпило преди влизане в сила на новата алинея, се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на съответната доставка по този закон.
От друга страна следва да се има предвид Решение № 12630/10.12.2021 г., с което Върховният административен съд (ВАС) отменя ревизионен акт на органите по приходите в частта относно допълнително начислен ДДС за получени от Община услуги по приложение № 2 от ЗДДС и за събрани от същата такси по раздел II от Закона за местните данъци и такси с основния аргумент, че "За Общината е приложим чл. 3, ал. 5 ЗДДС и тя не е данъчно задължена за тези дейности".
Във връзка с цитираното решение на ВАС от заместник министър-председателя по еврофондовете и министър на финансите е изразено становище в писмо с изх. № 63-00-34 от 21.02.2022 г. Същото е с адресат Националното сдружение на общините в Република България и може да бъде намерено на интернет страницата на Министерството на финансите - раздел Данъчна политика > Нормативна база > Косвени данъци > Данък върху добавената стойност. В частта "Относно дейността по сметосъбиране и обработка на битови отпадъци" на изразеното становище в посоченото писмо се съдържа отговор на поставения от Вас въпрос.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Дружество Х стопанисва сепарираща инсталация за услуги по предварително третиране (сепариране) на смесени битови отпадъци и извършва сметосъбиране и сметоизвозване в няколко общини. Получатели на услугите са общините.
Съгласно сключените с общините договори за сметосъбиране и сметоизвозване и договори за сепариране на отпадъци, извършените услуги се фактурират до 5-то число на следващия месец, след подписване на приемо-предавателни протоколи за извършената дейност.
На общините, регистрирани по реда на ЗДДС, на основание чл. 163а от ЗДДС до момента са издавани фактури без начислен данък върху добавената стойност. Във фактурите, съгласно договорите, е посочвано, че данъчното събитие на доставките е последният ден на предходния месец.
За дейностите, извършени от дружеството през месец ноември 2022 г., са издадени фактури на 05.12.2022 г., в които е посочено, че данъчното събитие на доставките е настъпило на 30.11.2022 г. За дейностите, извършени през месец декември 2022 г., фактурите ще се издават през месец януари 2023 г.
Въпрос: Следва ли да приложите чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС (нова - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.), касаеща доставки на стоки и услуги по приложение № 2, част първа, по които получатели са държавата и държавните и местни органи, по отношение на издадените през месец януари 2023 г. фактури за доставките, извършени от дружеството през месец декември 2022 г. (с данъчно събитие 31.12.2022 г.), съответно да начислите ли ДДС или не?
Новата ал. 4 на чл. 163а от ЗДДС, съгласно която за доставки на стоки и услуги по приложение № 2, част първа от закона, по които получатели са държавата и държавните и местните органи, данъкът се начислява и дължи от доставчика, влиза в сила от 01.01.2023 г.
По отношение на приложението на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС не е предвидена преходна разпоредба в закона. Поради това за доставки, за които данъчното събитие е настъпило преди влизане в сила на новата алинея, се прилага данъчният режим към датата на възникване на данъчното събитие на съответната доставка по този закон.
Извод: За доставки с данъчно събитие, настъпило преди 01.01.2023 г., включително за доставките с данъчно събитие 31.12.2022 г., не се прилага новата ал. 4 на чл. 163а от ЗДДС, а действащият към тази дата режим.
Посочва се, че следва да се има предвид Решение № 12630/10.12.2021 г. на Върховния административен съд (ВАС), с което се отменя ревизионен акт на органите по приходите в частта относно допълнително начислен ДДС за получени от община услуги по приложение № 2 от ЗДДС и за събрани от същата такси по раздел II от Закона за местните данъци и такси, с основен аргумент, че "За Общината е приложим чл. 3, ал. 5 ЗДДС и тя не е данъчно задължена за тези дейности".
Във връзка с това решение на ВАС, от заместник министър-председателя по еврофондовете и министър на финансите е изразено становище в писмо с изх. № 63-00-34 от 21.02.2022 г. Писмото е адресирано до Националното сдружение на общините в Република България и е публикувано на интернет страницата на Министерството на финансите - раздел "Данъчна политика" > "Нормативна база" > "Косвени данъци" > "Данък върху добавената стойност".
В частта "Относно дейността по сметосъбиране и обработка на битови отпадъци" на изразеното становище в посоченото писмо се съдържа отговор на поставения от Вас въпрос.
Извод: За конкретния въпрос относно прилагането на чл. 163а, ал. 4 от ЗДДС към доставките по сметосъбиране и обработка на битови отпадъци следва да се съобрази становището на министъра на финансите, изложено в писмо изх. № 63-00-34 от 21.02.2022 г., в частта му "Относно дейността по сметосъбиране и обработка на битови отпадъци".
