ОТНОСНО: Прилагане на Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи Ваше запитване с вх. № 55-24-2307/25.06.2025 г. относно признаването на разходи по реда на ЗКПО.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"А" ООД е собственик на ателие в жилищна сграда в гр. С. Етажната собственост на сградата се управлява от дружество - професионален домоуправител. Във връзка със заплащането на услугата "Професионален управител на етажна собственост" и дължимите такси за поддръжка на общите части на сградата дружеството - домоуправител отказва да издаде фактури. Професионалният домоуправител твърди, че могат да издадат фактури на етажната собственост (ЕС), но не и на членовете на етажната собственост. Пояснявате че етажната собственост не е регистрирана като сдружение.
Поставяте въпрос:
Какви действия следва да предприемете, като представляващ "А" ООД, за да са признати направените разходи от дружеството Ви за поддръжка на общите части в сградата и платената такса за управление на имота?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
В запитването сте посочили, че ЕС не е регистрирана като сдружение, и от това става ясно, че формата на управление на ЕС е общо събрание на собствениците.Когато ЕС се управлява чрез общо събрание на собствениците, органи на управление са общото събрание и управителен съвет (управител). Управителният съвет/управителят организира изпълнението на решенията на общото събрание и представлява ЕС в отношенията й с правните субекти.
Общото събрание на собствениците не е юридическо лице по смисъла на Търговския закон (ТЗ). Също така от разпоредбите на Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС) не може да се приеме, че общото събрание на собствениците представлява неперсонифицирано дружество.
Съгласно разпоредбата на чл. 11, т. 11 от ЗУЕС, общото събрание на собствениците може да приеме решение за възлагане на дейности по поддържането на общите части на сградата на юридическо или физическо лице срещу възнаграждение, като определя и конкретни правомощия на управителния съвет (управителя), които могат да бъдат възложени за изпълнение на тези лица.
В разпоредбата на чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС, като правомощия на общото събрание са посочени определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата и на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване". В § 1, т. 11 от ДР на ЗУЕС като "разходи за управление" са дефинирани разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера и в т.11а от същия "разходи за поддържане" са разходите за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
Видно от специалните норми на чл. 6 и чл. 38 от ЗУЕС задълженията за изпълнение от собствениците в ЕС на решенията на ОС и заплащане на определените такси и вноски са нормативно установени и скрепени с правни последици при неизпълнение, а именно възможност за събирането им от управителя по принудителен ред, вкл. по реда на чл. 410 от ГПК.
В конкретният случай ролята на управител на ЕС е възложена на дружество - професионален домоуправител.
Паричните вноски, извършени от собствениците за покриване на разходите за поддържането на общите части на сградата, за фонд "Ремонт и обновяване", както и за т. нар. "полезни разходи" (§ 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС) не са елемент на възнаграждението за управление. Всеки собственик плаща на професионалния домоуправител като при плащане в брой се издава фискален бон за платената сума за "полезни разходи". Независимо от начина на плащане (в брой или по банков път), за целите на прилагане на ЗКПО, тези парични вноски следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), издаден от дружеството професионален домоуправител и той съдържа информацията, посочена в чл. 6, ал. 1 от ЗСч, в т.ч. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция. ЗСч използва термина "първичен счетоводен документ", а не фактура.
Взаимоотношенията между дружеството-професионален домоуправител (неговото възнаграждение) и собствениците също следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч.Първичният счетоводен документ следва да съдържа информацията, посочена по-горе.
При изпълнението на задълженията си за управление и поддръжка на ЕС професионалният домоуправител осъществява независима икономическа дейност, като предоставя облагаеми доставки на услуги срещу възнаграждение.
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона.
Данъчната основа на доставката на извършваните услуги по управлението на ЕС е определеното от общото събрание възнаграждение.
За да бъде признат даден разход за данъчни цели, той следва да е свързан с дейността, да е документално обоснован и да не попада в изрично изброените от ЗКПО хипотези, при които възниква данъчна постоянна разлика, в т.ч. да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане по смисъла на глава четвърта от ЗКПО и/ или на скрито разпределение на печалба съгласно § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
Понятието "документална обоснованост" е дефинирано в чл. 10 от ЗКПО. По силата на ал. 1 от същата правна норма счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичен счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват (чл. 10, ал. 2 от ЗКПО).
ЗКПО и ЗСч не съдържат изисквания за конкретна документация относно стопанските операции. Съгласно чл. 23 от ЗУЕС управителят на ЕС организира изпълнението на решенията на общото събрание. В цитираната разпоредба са посочени документите, които изготвя и съхранява, сред които са протоколна книга, книга за входяща и изходяща кореспонденция, книга за приходите и разходите, планове, отчети за изпълнение и други. Управителят се отчита ежегодно с доклад пред общото събрание. В ЗУЕС са посочени документите, с които се удостоверяват взетите решения на общото събрание, както и изпълнението им.
Предвид гореизложеното, за да се признаят направените разходи за притежавания имот, следва да се снабдите с първичен счетоводен документ, отговарящ на изискванията на ЗСч. от дружеството - професионален домоуправител. При плащане в брой, документът следва да е придружен с фискален бон.
Настоящото становище е принципно и в случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: "А" ООД е собственик на ателие в жилищна сграда в гр. С. Етажната собственост на сградата се управлява от дружество - професионален домоуправител. Във връзка със заплащането на услугата "Професионален управител на етажна собственост" и дължимите такси за поддръжка на общите части на сградата дружеството - домоуправител отказва да издаде фактури. Професионалният домоуправител твърди, че могат да издадат фактури на етажната собственост (ЕС), но не и на членовете на етажната собственост. Етажната собственост не е регистрирана като сдружение.
Въпрос: Какви действия следва да предприемете, като представляващ "А" ООД, за да са признати направените разходи от дружеството Ви за поддръжка на общите части в сградата и платената такса за управление на имота?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се приема следното:
След като ЕС не е регистрирана като сдружение, формата на управление на ЕС е общо събрание на собствениците. Когато ЕС се управлява чрез общо събрание на собствениците, органи на управление са общото събрание и управителният съвет (управител). Управителният съвет/управителят организира изпълнението на решенията на общото събрание и представлява ЕС в отношенията й с правните субекти.
Общото събрание на собствениците не е юридическо лице по смисъла на Търговския закон. От разпоредбите на Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС) не може да се приеме, че общото събрание на собствениците представлява неперсонифицирано дружество.
Съгласно чл. 11, т. 11 от ЗУЕС общото събрание на собствениците може да приеме решение за възлагане на дейности по поддържането на общите части на сградата на юридическо или физическо лице срещу възнаграждение, като определя и конкретни правомощия на управителния съвет (управителя), които могат да бъдат възложени за изпълнение на тези лица.
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС правомощия на общото събрание са: определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата и определяне на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване".
В § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУЕС "разходи за управление" са разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера. В § 1, т. 11а от ЗУЕС "разходи за поддържане" са разходите за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
От специалните норми на чл. 6 и чл. 38 от ЗУЕС следва, че задълженията на собствениците в ЕС за изпълнение на решенията на общото събрание и за заплащане на определените такси и вноски са нормативно установени и са скрепени с правни последици при неизпълнение, включително възможност за събирането им от управителя по принудителен ред, в това число по реда на чл. 410 от ГПК.
В конкретния случай ролята на управител на ЕС е възложена на дружество - професионален домоуправител. Паричните вноски, извършени от собствениците за покриване на разходите за поддържането на общите части на сградата, за фонд "Ремонт и обновяване", както и за т.нар. "полезни разходи" по § 1, т. 12 от ДР на ЗУЕС, не са елемент на възнаграждението за управление.
Всеки собственик плаща на професионалния домоуправител, като при плащане в брой се издава фискален бон за платената сума за "полезни разходи". Независимо от начина на плащане - в брой или по банков път - за целите на прилагане на ЗКПО тези парични вноски следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), издаден от дружеството - професионален домоуправител, който съдържа информацията по чл. 6, ал. 1 от ЗСч, включително предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция. ЗСч използва термина "първичен счетоводен документ", а не фактура.
Взаимоотношенията между дружеството - професионален домоуправител (неговото възнаграждение) и собствениците също следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, който да съдържа посочената информация.
При изпълнение на задълженията си за управление и поддръжка на ЕС професионалният домоуправител осъществява независима икономическа дейност, като предоставя облагаеми доставки на услуги срещу възнаграждение. Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от закона. Данъчната основа на доставката на извършваните услуги по управлението на ЕС е определеното от общото събрание възнаграждение.
За да бъде признат даден разход за данъчни цели по ЗКПО, той трябва да е свързан с дейността, да е документално обоснован и да не попада в изрично изброените в ЗКПО хипотези на данъчна постоянна разлика, включително да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане по смисъла на глава четвърта от ЗКПО и/или да не представлява скрито разпределение на печалба по § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО.
Понятието "документална обоснованост" е дефинирано в чл. 10 от ЗКПО. Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичен счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
ЗКПО и ЗСч не съдържат изисквания за конкретен вид документация относно стопанските операции.
Съгласно чл. 23 от ЗУЕС управителят на ЕС организира изпълнението на решенията на общото събрание. В тази разпоредба са посочени документите, които управителят изготвя и съхранява, включително протоколна книга, книга за входяща и изходяща кореспонденция, книга за приходите и разходите, планове, отчети за изпълнение и други. Управителят се отчита ежегодно с доклад пред общото събрание. В ЗУЕС са посочени документите, с които се удостоверяват взетите решения на общото събрание, както и изпълнението им.
Извод: За да се признаят направените разходи на "А" ООД за притежавания имот за данъчни цели, дружеството следва да се снабди от дружеството - професионален домоуправител с първичен счетоводен документ, отговарящ на изискванията на ЗСч, а при плащане в брой този документ трябва да бъде придружен с фискален бон.
Настоящото становище е принципно. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
