ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 26;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 48;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 51, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 6;
ДР на ЗДДФЛ, §1, т. 51
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №............./01.04.2025 г., в което поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
На 28.03.2025 г. сте подали годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) за 2024 г., приета с вх. №..........28.03.2025 г., чрез електронния портал на НАП. Поради липсата на възможност да обясните как сте формирали облагаемия доход от продажба на недвижим имот, сте приложили и обяснение (приложено към запитването) към ГДД и попълненото приложение №5 "Доходи от прехвърляне на права или имущество" (образец 2051), част I, таблица 1, ред 1.1. Съгласно това обяснение на 09.06.2023 г. Вашият баща Ви дарява 3/4 части от недвижим имот - апартамент в град Х...... с материален интерес в размер на 27 871,00 лв. Останалата 1/4 от апартамента е Ваша собственост, наследена преди около 20 г. Така ставате собственик на цялото жилище. На 12.02.2024 г. продавате апартамента за 108 000,00 лв. Впоследствие научавате, че дължите данък върху дохода от продажба на дарените 3/4 части от апартамента, тъй като не са изминали повече от 3 години между датата на придобиването и датата на продажбата на имота. Облагаемият доход сте изчислили по следния начин: продажна цена - цена на придобиване - нормативно признати разходи (10%) => ((108 000,00 Х 0.75) - 0,00 лв. (дарение)) Х 0,9 (10% нормативно признати разходи) => облагаем доход = 72 900,00 лв. Съответно дължим данък от 10% = 7 290,00 лв.
С така подадената декларация преди 31.03.2025 г. сте очаквали, че може да ползвате 5% отстъпка от данъка, съгласно изнесената информация от НАП. Съответно сте извършили електронно плащане №........./28.03.2025, 18:39:45,на стойност 6 924,55 лв., което се равнява на дължимият данък според електронната данъчна декларация в размер на 7 289,00 лв. - 5% = 6 924,55 лв. Впоследствие сте получили уведомление за задължение в размер на 7 289,98 лв.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
1.Как се формира задължението в размер на 0,98 лв. и не трябва ли да се приложи 5% намаление на данъка при подадена данъчната декларация и преведена сума в срок?
2. Възниква ли задължение за доплащане на остатък главница в размер на 364,45 лв., както се вижда от справка за задължения и плащания или те ще се приспаднат при изчисление на тези 5% отстъпка?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище.
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ като облагаеми по този закон доходи са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт. В тази хипотеза попада доходът Ви от продажбата на 1/4 част от недвижимият имот, доколкото тази част сте придобили по наследство.
Следва да имате предвид, че на основание чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:
1. един недвижим жилищенимот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години (буква "а" от ЗДДФЛ);
2. до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години (буква "б" от ЗДДФЛ).
Видно от гореизложеното, за целите на данъчния закон, законодателят прави разлика между понятията "недвижим жилищен имот" и "недвижим имот". По смисъла на §1, т. 51 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ недвижим жилищен имот, във връзка с прилагането на чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди. Следва да се има предвид, че посочената дефиниция не може да игнорира изискването на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДФЛ между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната на недвижимия жилищен имот да са изминали повече от три, съответно пет години. Следователно, в конкретния случай доходът от продажбата на 3/4 части от апартамента няма да попадне в хипотезата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДФЛ, тъй като апартаментът, предмет на продажбата е притежаван по-малко от една година. Това означава, че доходът от продажбата на 3/4 части от апартамента се явява облагаем.
Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ).
Цената на придобиване на имуществото е нула - когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение (чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ).
Предвид гореизложеното доходът от продажбата на апартамента ще подлежи на облагане и деклариране с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и попълнено приложение №5, по начина, по който Вие сте го изчислили и посочили в запитването.
Съгласно разпоредбата на чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ ГДД се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, с изключение на ГДД за лицата по чл. 51, ал. 1, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Възможността за ползване на отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по ГДД е регламентирано с разпоредбата на чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ, съгласно която лицата, които подадат ГДД до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по чл. 48, ал. 1 и ал. 2, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията и данъкът за довнасяне е внесен в срока до 31 март. Общият размер на ползваната отстъпка за данъците по чл. 48, ал. 1 и 2 не може да превишава 500,00 лв.
Следователно, за да може да се упражни правото на отстъпка по реда на чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ, е необходимо кумулативно да са изпълнени всички условия, визирани в посочената разпоредба.
Общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36 от ЗДДФЛ, намалена с предвидените в този закон данъчни облекчения. Размерът на данъка върху общата годишна данъчна основа по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ се определя, като общата годишна данъчна основа по чл. 17 се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
При попълването на част IV "Изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа" от ГДД (образец 2001) следва да имате предвид, че на ред 9 се формира дължим данък за довнасяне по декларацията, на ред 10 от декларацията се вписва изчислената от Вас отстъпка като процент от дължимият данък за довнасяне. На ред 11 в част ІV се посочва дължимият данък за довнасяне по декларацията, намален с отстъпката, който се закръглява към всеки пълен лев.
Във връзка с изготвянето на становище по описания казус се извърши справка в Софтуера за управление на приходите (СУП) и се установи, че на 31.03.2025 г. за Вас има подадена коригираща ГДД с вх. №..................../31.03.2025 г., като към момента на подаването на новата ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. Вие сте отговаряли на условията на чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ и сте се възползвала от правото си на 5% отстъпка от данъка за довнасяне. При тези обстоятелства сумата в размер на 364,45 лв. (5% отстъпка от данъка за довнасяне) не е дължима. С ГДД вх. №.............../31.03.2025г. са декларирани доходи от "Трудови правоотношения" - в приложение №1 (образец 2011),"Доходи от прехвърляне на права или имущество" в приложение №5, "Необлагаеми доходи" в приложение №13 (образец 2013) и деклариран дължим данък за довнасяне на ред 9 в размер на 7 289,98 лв. След приспадане на отстъпката в размер на 364,50лв., дължимият данък за довнасяне на ред 11 е закръглен на 6 925,00 лв. Въпросните 0.98 лв., като разлика в изчисления от Вас размер на данъка и реално дължимият такъв, се дължат на закръглянето.
Настоящото становище е принципно, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, в което поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 28.03.2025 г. сте подали годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) за 2024 г. чрез електронния портал на НАП. Поради липса на възможност да обясните как сте формирали облагаемия доход от продажба на недвижим имот, сте приложили обяснение (приложено към запитването) към ГДД и попълненото приложение № 5 "Доходи от прехвърляне на права или имущество" (образец 2051), част I, таблица 1, ред 1.1.
Съгласно обяснението на 09.06.2023 г. Вашият баща Ви дарява 3/4 части от недвижим имот - апартамент в град Х...... с материален интерес в размер на 27 871,00 лв. Останалата 1/4 от апартамента е Ваша собственост, наследена преди около 20 години. Така ставате собственик на цялото жилище. На 12.02.2024 г. продавате апартамента за 108 000,00 лв.
Впоследствие научавате, че дължите данък върху дохода от продажба на дарените 3/4 части от апартамента, тъй като не са изминали повече от 3 години между датата на придобиването и датата на продажбата на имота.
Облагаемият доход сте изчислили по следния начин:
- продажна цена - цена на придобиване - нормативно признати разходи (10%)
- ((108 000,00 х 0,75) - 0,00 лв. (дарение)) х 0,9 (10% нормативно признати разходи) = облагаем доход 72 900,00 лв.
Съответно сте определили дължим данък 10% в размер на 7 290,00 лв.
С подадената декларация преди 31.03.2025 г. сте очаквали да ползвате 5% отстъпка от данъка, съгласно изнесената информация от НАП. Извършили сте електронно плащане № ........./28.03.2025, 18:39:45, на стойност 6 924,55 лв., което съответства на дължимия данък според електронната данъчна декларация в размер на 7 289,00 лв. минус 5% = 6 924,55 лв.
Впоследствие сте получили уведомление за задължение в размер на 7 289,98 лв.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как се формира задължението в размер на 0,98 лв. и не трябва ли да се приложи 5% намаление на данъка при подадена данъчната декларация и преведена сума в срок?
Въпрос 2: Възниква ли задължение за доплащане на остатък главница в размер на 364,45 лв., както се вижда от справка за задължения и плащания или те ще се приспаднат при изчисление на тези 5% отстъпка?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.
1. Облагаемост на дохода от продажба на недвижимия имот
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт. В тази хипотеза попада доходът Ви от продажбата на 1/4 част от недвижимия имот, доколкото тази част сте придобили по наследство.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане доходите от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години - буква "а";
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години - буква "б".
Законодателят прави разлика между понятията "недвижим жилищен имот" и "недвижим имот". По смисъла на § 1, т. 51 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ недвижим жилищен имот, във връзка с прилагането на чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, е недвижим имот, който към момента на продажбата или замяната може да служи за задоволяване на жилищни нужди.
Посочената дефиниция не може да игнорира изискването на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДФЛ между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната на недвижимия жилищен имот да са изминали повече от три, съответно пет години.
Следователно, в конкретния случай доходът от продажбата на 3/4 части от апартамента не попада в хипотезата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДФЛ, тъй като апартаментът, предмет на продажбата, е притежаван по-малко от една година. Това означава, че доходът от продажбата на 3/4 части от апартамента е облагаем.
Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото, намалена с 10 на сто разходи.
Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата, включително възнаграждение, различно от пари.
Съгласно чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ цената на придобиване на имуществото е нула, когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение.
Предвид гореизложеното доходът от продажбата на апартамента подлежи на облагане и деклариране с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и попълнено приложение № 5, по начина, по който Вие сте го изчислили и посочили в запитването.
Извод: Доходът от продажбата на 1/4, придобита по наследство, е необлагаем по чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ, а доходът от продажбата на дарените 3/4 части е облагаем и правилно е изчислен по реда на чл. 33 от ЗДДФЛ, както сте посочили.
2. Срокове за подаване на ГДД и условия за 5% отстъпка
Съгласно чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ ГДД се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, с изключение на ГДД за лицата по чл. 51, ал. 1, която се подава в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Възможността за ползване на отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по ГДД е регламентирана в чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ, съгласно който лицата, които подадат ГДД до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по чл. 48, ал. 1 и ал. 2, при условие че:
- нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията, и
- данъкът за довнасяне е внесен в срока до 31 март.
Общият размер на ползваната отстъпка за данъците по чл. 48, ал. 1 и 2 не може да превишава 500,00 лв.
Следователно, за да се упражни правото на отстъпка по реда на чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ, е необходимо кумулативно да са изпълнени всички условия, визирани в посочената разпоредба.
Общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36 от ЗДДФЛ, намалена с предвидените в този закон данъчни облекчения.
Размерът на данъка върху общата годишна данъчна основа по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ се определя, като общата годишна данъчна основа по чл. 17 се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
При попълването на част IV "Изчисляване на данъка върху общата годишна данъчна основа" от ГДД (образец 2001) следва да се има предвид:
- на ред 9 се формира дължимият данък за довнасяне по декларацията;
- на ред 10 се вписва изчислената от Вас отстъпка като процент от дължимия данък за довнасяне;
- на ред 11 в част IV се посочва дължимият данък за довнасяне по декларацията, намален с отстъпката, който се закръглява към всеки пълен лев.
Във връзка с изготвянето на становището по описания казус е извършена справка в Софтуера за управление на приходите (СУП) и е установено, че на 31.03.2025 г. за Вас е подадена коригираща ГДД с вх. № ................./31.03.2025 г. Към момента на подаването на новата ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. Вие сте отговаряли на условията на чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ и сте се възползвали от правото си на 5% отстъпка от данъка за дов...
Извод: Правото на 5% отстъпка по чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ възниква само при кумулативно изпълнение на всички законови условия, като отстъпката се изчислява върху данъка за довнасяне по чл. 48, ал. 1 и 2, отразява се на ред 10 и 11 в част IV на ГДД и подлежи на закръгляване към пълен лев; към 31.03.2025 г. е подадена коригираща декларация, при която сте отговаряли на условията и сте упражнили правото на 5% отстъпка.
