2_1017/28.12.2016
ЗДДФЛ, чл.18
ЗДДФЛ, чл.49, ал.1
ЗДДФЛ, чл.42, ал.1, т.3
Отправили сте писмено запитване до офис .... при ТД на НАП -......, препратено по компетентност в Дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика"-......, входирано под № ...................2016 г. и свързано с приложението на Закона за данъците върху доходите на физическите лица / ЗДДФЛ /, в което сте описали следната фактическа обстановка:
Вие работите по трудово правоотношение на длъжност директор на Общински музей - гр................ С Експертно решение №..... от ..../....07.2016 г. на МБАЛ гр.......Ви е определена оценка на работоспособността 100 % със срок на инвалидността до ....07.2017 г.. Решението е обжалвано пред НЕЛК ..., която отменя експертното решение по трудово предписание и връща за ново освидетелстване с ЕР №....... от ...../......10.2016 г. Преди отмененото експертно решение имате издадено друго ЕР №..... от ...../......07.2015 г. с 60 % намалена работоспособност и срок на действие до ....07.2016 г.
Поставеният въпрос касае възможността да ползвате данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ за намалена работоспособност при авансово облагане на дохода от работодателя Ви за периода 01.07.2016-31.12.2016 г.
Във връзка с изложеното и действащата към настоящия момент нормативна уредба изразяваме следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), сумата от годишните данъчни основи по чл.17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. За доходите от трудови правоотношения данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се ползва освен годишно и месечно съгласно чл.18, ал.2 вр. чл.42, ал.3, т.1 от ЗДДФЛ. Работодателят определяйки месечната данъчна основа следва да я намали с 660 лева, включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Решенията на ТЕЛК подлежат на обжалване от заинтересованите лица и органи в 14-дневен срок от получаването им пред НЕЛК, но обжалването не спира изпълнението им до произнасянето /чл.112, ал.1, т.3 от Закона за здравето/ЗЗ/ вр. чл.112, ал.9 от ЗЗ. Предвид че НЕЛК се е произнесъл на 20.10.2016 г. работодателят е следвало да намаля месечната данъчна основа за м. от януари до октомври 2016 г.
Обстоятелството, че няма да можете да ползвате данъчното облекчение по чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ за м. ноември и декември не Ви лишава от възможността да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност при определяне на годишната данъчна основа от работодателя Ви по чл. 49, ал.1, ал.3 и ал.4 от ЗДДФЛ в пълен размер 7920 лева при наличие на облагаем доход до този размер. Ако работодателят не изчисли годишната данъчна основа по посочения ред имате право да ползвате данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
Описана е следната фактическа обстановка: работите по трудово правоотношение на длъжност директор на Общински музей - гр. ......... С Експертно решение № ..... от ..../....07.2016 г. на МБАЛ гр. ....... Ви е определена оценка на работоспособността 100 % със срок на инвалидността до ....07.2017 г. Решението е обжалвано пред НЕЛК, която с ЕР № ....... от ...../......10.2016 г. го отменя по трудово предписание и връща за ново освидетелстване. Преди отмененото експертно решение имате издадено друго ЕР № ..... от ...../......07.2015 г. с 60 % намалена работоспособност и срок на действие до ....07.2016 г.
Въпрос: Поставеният въпрос касае възможността да ползвате данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ за намалена работоспособност при авансово облагане на дохода от работодателя Ви за периода 01.07.2016 - 31.12.2016 г.
Съгласно чл.18, ал.1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл.17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За доходите от трудови правоотношения данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност може да се ползва освен годишно и месечно, съгласно чл.18, ал.2 във връзка с чл.42, ал.3, т.1 от ЗДДФЛ. При определяне на месечната данъчна основа работодателят следва да я намали с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Решенията на ТЕЛК подлежат на обжалване от заинтересованите лица и органи в 14-дневен срок от получаването им пред НЕЛК, но обжалването не спира изпълнението им до произнасянето, съгласно чл.112, ал.1, т.3 от Закона за здравето във връзка с чл.112, ал.9 от ЗЗ.
Предвид че НЕЛК се е произнесъл на 20.10.2016 г., работодателят е следвало да намали месечната данъчна основа за месеците от януари до октомври 2016 г. Обстоятелството, че няма да можете да ползвате данъчното облекчение по чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ за месец ноември и месец декември 2016 г., не Ви лишава от възможността да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност при определяне на годишната данъчна основа от работодателя Ви по чл.49, ал.1, ал.3 и ал.4 от ЗДДФЛ в пълен размер 7920 лв., при наличие на облагаем доход до този размер.
Ако работодателят не изчисли годишната данъчна основа по посочения ред, имате право да ползвате данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
Извод: Имате право на месечно ползване на данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ чрез работодателя за месеците от януари до октомври 2016 г., а за цялата 2016 г. - на годишно облекчение в размер 7920 лв. по реда на чл.49 от ЗДДФЛ, като при неизчисляване от работодателя можете да го упражните чрез годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
