Изх. № 53-00-130
09.07.2024г.
ЗДДС - чл. 96, ал. 1
Представляваното от Вас дружество е сключило договор с консорциум, формиран от търговски дружества, регистрирани в държави - членки на ЕС. В качеството на изпълнител по договор, сключен с Европейската комисия (ЕК) и Агенцията на Европейския съюз за космическата програма (АЕСКП), консорциумът се задължава да включи дружеството в провеждана от него програма, състояща се от образователни и менторски дейности, като проведе електронно и присъствено обучение, организира срещи с чуждестранни клиенти и други, насочени към разрастването на търговската дейност на дружеството и набиране на средства. При успешно завършване на програмата консорциумът ще подпомогне дружеството със сумата от 75 000.00 евро без ДДС.
Дружеството не е регистрирано по ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Следва ли дружеството да начисли ДДС върху получената сума?
- Ще възникне ли за дружеството задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос.
Съгласно чл. 25, ал. 6, т. 1, чл. 86, ал. 1, чл. 183, ал. 1 и други разпоредби от ЗДДС, начисляването на ДДС е правомощие само на регистрирано по закона лице, а издаването на данъчен документ с посочен данък от нерегистрирано лице съставлява административно нарушение и е забранено под страх от налагане на административно наказание, респ. имуществена санкция. Поради това, доколкото към момента дружеството не е регистрирано по реда на ЗДДС, то няма задължение да начислява данък, както и право да посочва данък в издаваните от него фактури. В случай че към момента на получаване на сумата дружеството бъде регистрирано по реда на закона, то не следва да начислява ДДС поради липса на облагаема доставка от него към консорциума, по съображенията, изложени по-долу.
По втори въпрос.
Доколкото съобразно изложената фактическа обстановка дружеството ще получи безвъзмездно доставки на услуги, както и сума в посочения размер без същата да съставлява възнаграждение за някаква престация от негова страна, получената сума ще има характер на безвъзмездно финансиране, подобно на регламентираното в §1, т. 15 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ДР на ЗДДС). Това финансиране обаче няма да е пряко свързано с осъществявани от дружеството доставки, поради което е извън обхвата на ЗДДС. При това положение, доколкото за формирането на облагаем оборот съгласно чл. 96, ал. 1 във връзка с ал. 2, т. 1 от ЗДДС е необходимо наличие на извършена облагаема доставка, а дружеството няма да осъществи такава, то не може да формира облагаем оборот, следователно за него не може да възникне задължение за регистрация на общото основание на закона.
Предвид обстоятелството, че получените от дружеството услуги ще бъдат безвъзмездни и за тях няма да е налице данък, изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, дори да са налице услуги с място на изпълнение на територията на страната, за дружеството не може да възникне и задължение за регистрация по реда на чл. 97а от закона.
Представляваното дружество е сключило договор с консорциум, съставен от търговски дружества, регистрирани в държави - членки на ЕС. Консорциумът е изпълнител по договор с Европейската комисия (ЕК) и Агенцията на Европейския съюз за космическата програма (АЕСКП) и се задължава да включи дружеството в програма, състояща се от образователни и менторски дейности. В рамките на програмата ще се проведат електронно и присъствено обучение, ще се организират срещи с чуждестранни клиенти и други дейности, насочени към разрастване на търговската дейност на дружеството и набиране на средства.
При успешно завършване на програмата консорциумът ще подпомогне дружеството със сумата от 75 000.00 евро без ДДС. Дружеството не е регистрирано по ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли дружеството да начисли ДДС върху получената сума?
Въпрос 2: Ще възникне ли за дружеството задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС?
По първи въпрос
Съгласно чл. 25, ал. 6, т. 1, чл. 86, ал. 1, чл. 183, ал. 1 и други разпоредби от ЗДДС, начисляването на ДДС е правомощие единствено на лице, регистрирано по закона. Издаването на данъчен документ с посочен данък от нерегистрирано лице представлява административно нарушение и е забранено, като за него се предвижда административно наказание, съответно имуществена санкция.
Поради това, доколкото към момента дружеството не е регистрирано по реда на ЗДДС, то няма задължение да начислява данък, както и няма право да посочва данък в издаваните от него фактури.
В случай че към момента на получаване на сумата дружеството бъде регистрирано по реда на закона, то също не следва да начислява ДДС, поради липса на облагаема доставка от него към консорциума, по съображенията, изложени по-долу във връзка с характера на получаваната сума.
Извод: Дружеството не следва да начислява ДДС върху получената сума, както в качеството му на нерегистрирано по ЗДДС лице, така и при евентуална регистрация към момента на получаване на сумата, поради липса на облагаема доставка към консорциума.
По втори въпрос
Съобразно изложената фактическа обстановка дружеството ще получи безвъзмездно доставки на услуги, както и сума в размер на 75 000.00 евро, без тази сума да представлява възнаграждение за някаква престация от негова страна. Получената сума има характер на безвъзмездно финансиране, подобно на регламентираното в § 1, т. 15 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Това финансиране няма да е пряко свързано с осъществявани от дружеството доставки, поради което е извън обхвата на ЗДДС.
Съгласно чл. 96, ал. 1 във връзка с ал. 2, т. 1 от ЗДДС, за формиране на облагаем оборот е необходимо наличие на извършена облагаема доставка. Тъй като дружеството няма да осъществи такава доставка, то не може да формира облагаем оборот и за него не може да възникне задължение за регистрация на общо основание по закона.
Предвид обстоятелството, че получените от дружеството услуги ще бъдат безвъзмездни и за тях няма да е налице данък, изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, дори да са налице услуги с място на изпълнение на територията на страната, за дружеството не може да възникне и задължение за регистрация по реда на чл. 97а от ЗДДС.
Извод: За дружеството не възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС нито на основание чл. 96, ал. 1 във връзка с ал. 2, т. 1 от ЗДДС, нито по реда на чл. 97а от ЗДДС.
