ОТНОСНО: Прилагане на чл. 143 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи писмено запитване с вх. № 55-0002-287 от 09.10.2025 г. от И. Г. като пълномощник на "М" ЕООД, относно прилагане на ЗДДС. Към запитването е приложено пълномощно от подалото го лице.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е с предмет на дейност покупко-продажба на автомобили и е регистрирано по ЗДДС през месец юли 2025 г. Закупен е автомобил преди датата на регистрация по ЗДДС, който е заведен като стока и фактурата от доставчика е без начислен данък върху добавената стойност на основание чл. 143 от закона. Предстои продажба на автомобила на клиент.
Поставен е следният въпрос:
Как е правилно да се отрази продажбата на автомобила - по общия ред с 20 % ДДС или по маржа?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС, разпоредбите на Глава седемнадесета от закона се прилагат за доставка, извършена от дилър на стоки втора употреба, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката е стока, освободена от данък по реда на чл. 50, ал. 1 от закона, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Дилърът на стоки втора употреба е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо дали същото лице действа като комисионер по смисъла на Търговския закон (§ 1, т. 23 от ДР на ЗДДС).
Следователно, за да може да се приложи специалният ред за облагане на маржа на цената при последващата продажба на автомобила, следва да са изпълнени условията на чл. 143, ал.1 от ЗДДС. Доколкото в случая автомобилът е закупен с цел последваща продажба и доставчикът е приложил разпоредбите на чл. 143, ал. 1 от ЗДДС - схемата на маржа, при последващата му продажба ще бъде приложим режимът на маржа на цената.
Документирането и начисляването на данъка за доставката на стоки по специалния ред на облагане на маржа се извършва по ред, определен с разпоредбите чл. 89 и 90 от ППЗДДС. Дилърът документира извършените от него доставки по специален ред на облагане на маржа с издаването на фактури и известия към фактури, в които се вписва режим на облагане на маржа - стоки втора употреба и не се посочва данъчна основа и данък. Фактурите следва да намерят отражение в дневника за продажбите за съответния период, без за тях да се попълва информацията в колони 9 - 25 на Приложение № 10 на ППЗДДС (дневник за продажби).
Обръщам внимание, че в разпоредбата на чл. 151, ал. 1 от ЗДДС е предвидено право на избор, съгласно която дилърът може да прилага общия ред на облагане по ЗДДС при доставка на стока втора употреба. Правото на избор се упражнява за всяка отделна доставка, като в издадената фактура не се посочва, че се прилага специалният ред по глава Седемнадесета от закона (чл. 151, ал. 2 от ЗДДС). В този случай документирането на доставките се извършва по общия ред на закона (чл. 151, ал. 5 от ЗДДС) и данъчната основа на доставката се определя по реда на чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС (чл. 151, ал. 3 от ЗДДС).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество "М" ЕООД осъществява дейност по покупко-продажба на автомобили и е регистрирано по ЗДДС през месец юли 2025 г. Закупен е автомобил преди датата на регистрация по ЗДДС, който е заведен като стока. Фактурата от доставчика е издадена без начислен ДДС на основание чл. 143 от ЗДДС. Предстои продажба на автомобила на клиент.
Въпрос: Как е правилно да се отрази продажбата на автомобила - по общия ред с 20 % ДДС или по маржа?
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС, разпоредбите на глава седемнадесета от закона се прилагат за доставка, извършена от дилър на стоки втора употреба, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката е стока, освободена от данък по реда на чл. 50, ал. 1 от закона, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Съгласно § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС, дилър на стоки втора употреба е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо дали действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
Следователно, за да се приложи специалният ред за облагане на маржа на цената при последващата продажба на автомобила, трябва да са изпълнени условията на чл. 143, ал. 1 от ЗДДС.
В разглеждания случай автомобилът е закупен с цел последваща продажба и доставчикът е приложил разпоредбите на чл. 143, ал. 1 от ЗДДС - схемата на маржа. При последващата продажба на автомобила ще бъде приложим режимът на маржа на цената.
Документирането и начисляването на данъка за доставката на стоки по специалния ред на облагане на маржа се извършва по реда на чл. 89 и чл. 90 от ППЗДДС. Дилърът документира извършените от него доставки по специалния ред на облагане на маржа с фактури и известия към фактури, в които се вписва "режим на облагане на маржа - стоки втора употреба" и не се посочват данъчна основа и данък. Тези фактури се отразяват в дневника за продажбите за съответния данъчен период, без да се попълва информацията в колони 9 - 25 на Приложение № 10 към ППЗДДС (дневник за продажби).
Извод: При наличие на условията по чл. 143, ал. 1 от ЗДДС и при прилагане на схемата на маржа от доставчика, последващата продажба на автомобила от "М" ЕООД следва да се третира по специалния режим на облагане на маржа на цената, освен ако не бъде упражнено право на избор за общия ред.
Съгласно чл. 151, ал. 1 от ЗДДС, дилърът може да избере да прилага общия ред на облагане по ЗДДС при доставка на стока втора употреба. Правото на избор се упражнява за всяка отделна доставка. В този случай, съгласно чл. 151, ал. 2 от ЗДДС, в издадената фактура не се посочва, че се прилага специалният ред по глава седемнадесета от закона.
При избор на общия ред документирането на доставките се извършва по общия ред на закона - чл. 151, ал. 5 от ЗДДС, а данъчната основа на доставката се определя по реда на чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС, съгласно чл. 151, ал. 3 от ЗДДС.
Извод: Дилърът има право на избор за всяка отделна доставка дали да приложи специалния режим на маржа или общия ред по ЗДДС. При избор на общия ред се начислява ДДС върху данъчната основа, определена по чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС, без да се отбелязва прилагане на специалния режим във фактурата.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различно установени факти.
