1_55-0004-15/14.04.2025 г.
Чл.167 ЗКПО
Чл.189б ЗКПО
ОТНОСНО:данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани под формата на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... с вх.№ 55-0004-15/18.03.2025 г. поставяте въпроси относно ползване на преотстъпване на корпоративен данък за 2024 год. от земеделски производител.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2, точки от 1 до 9 от ЗКПО.
Дружеството може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че изпълнява изискванията на тази правна норма. Наред с това следва да се подчертае, че за да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава 22, раздел І, (чл.166-173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
На основание чл. 167, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО по реда на тази глава се преотстъпва корпоративният данък, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, при условие че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице няма:
1. подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
2. задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
3. лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.
Съгласно новата ал. 2 на чл. 167 от ЗКПО (в сила от 01.01.2023 г.), не са налице задължения по ал. 1, когато към 31 декември на съответната година същите не са отразени в данъчно-осигурителната сметка или не са отразени като предявени за принудително изпълнениев Националната агенция за приходите. Следва да се има предвид, че с § 6 от ПЗР на ЗИДЗКПО е уточнено, че чл. 167, ал. 2 се прилага и при преотстъпване на корпоративния данък за 2022 г., съответно при намаляване на счетоводния финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат за 2022 г.
Изпълнението на изискването по ал. 1 се удостоверява от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация (чл. 167, ал. 3 от ЗКПО).
В настоящия случай, съгласно изложената фактическа обстановка, към 31.12.2024 г. дружеството има неплатено публично задължение за данък върху превозните средства на служебен автомобил. Видно от горецитираните разпоредби, при условие че това задължение не е отразено като предявено за принудително събиране в НАП и при изпълнени всички други законови изисквания, дружеството може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО.
За пълнота на изложеното, следва да се има предвид, че изпълнението на условията за преотстъпване на данъка на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани по реда на ЗКПО подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
В запитването се поставят въпроси относно ползване на преотстъпване на корпоративен данък за 2024 г. от данъчно задължено лице - земеделски производител, при наличие към 31.12.2024 г. на неплатено публично задължение за данък върху превозните средства на служебен автомобил.
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО.
Дружеството може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че изпълнява всички изисквания на тази разпоредба. Освен това, за да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, трябва да са изпълнени и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173), както и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
На основание чл. 167, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО, по реда на глава двадесет и втора се преотстъпва корпоративният данък, съответно се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, при условие че към 31 декември на съответната година данъчно задълженото лице няма:
- подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, и
- задължения за санкции по влезли в сила наказателни постановления, свързани с нарушаване на нормативните актове относно публичните задължения, и
- лихви, свързани с невнасянето в срок на задълженията по т. 1 и 2.
Съгласно новата ал. 2 на чл. 167 от ЗКПО (в сила от 01.01.2023 г.), не са налице задължения по ал. 1, когато към 31 декември на съответната година същите не са отразени в данъчно-осигурителната сметка или не са отразени като предявени за принудително изпълнение в Националната агенция за приходите.
С § 6 от ПЗР на ЗИДЗКПО е уточнено, че чл. 167, ал. 2 се прилага и при преотстъпване на корпоративния данък за 2022 г., съответно при намаляване на счетоводния финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат за 2022 г.
Съгласно чл. 167, ал. 3 от ЗКПО, изпълнението на изискването по ал. 1 се удостоверява от данъчно задълженото лице в годишната данъчна декларация.
В разглеждания случай, според изложената фактическа обстановка, към 31.12.2024 г. дружеството има неплатено публично задължение за данък върху превозните средства на служебен автомобил. С оглед на цитираните разпоредби, ако това задължение не е отразено като предявено за принудително събиране в НАП и при изпълнение на всички други законови изисквания, дружеството може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО.
Извод: При наличие към 31.12.2024 г. на неплатен данък върху превозните средства, който не е отразен като предявен за принудително изпълнение в НАП и при изпълнение на всички останали условия на чл. 189б от ЗКПО и на общите изисквания на глава двадесет и втора и чл. 182, ал. 5 от ЗКПО, дружеството може да ползва преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО.
За пълнота се посочва, че изпълнението на условията за преотстъпване на данъка на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани по реда на ЗКПО, подлежи на последващ контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Извод: Правото на преотстъпване подлежи на последващ контрол от органите по приходите чрез проверки и ревизии по чл. 110 от ДОПК.
