220 _15__OZ_2_02
чл.50 ЗДДФЛ
В писмено запитване до ТД на НАП , изпратено по компетентност в Дирекция "Обжалване и данъчно - осигурителна практика" гр.В..... и заведено с наш вх.№ .........2015г., поставяте въпроси по приложение на ЗДДФЛ. като описвате следната фактическа обстановка: През .......г сте била в трудови правоотношения при двама различни работодатели. Към ....2014г.-датата на прекратяване на трудовите правоотношения с първия работодател не сте получила служебна бележка по чл.45,ал.2 от ЗДДФЛ. Същевременно имате и доходи от извънтрудови правоотношения и следва да подадете ГДД за 2014г..
Във връзка с това поставяте следния въпрос: Как следва да декларирате придобитите доходи от 2014г. при липса на служебна бележка от единия работодател ?
При така представената фактическа обстановка и съобразно действащата нормативна база, изразяваме следното становище.
На основание чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ работодателят издава и предоставя на работника /служителя/ служебна бележка по образец запридобития през годината облагаем доход и за удържания през годината данък, когато трудовото правоотношение е прекратено през течение на годината. Служебната бележка по ал.2, т.1 от чл.45 на с.з. се издава от работодателя в срок до един месец от датата на последното плащане, но не по- късно от 31.декември на данъчната година (чл. 45, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ) т.е. работодателят е задължен не само да издаде формулярът на служебната бележка по чл. 45, но и да го предостави на работника или служителя в указания срок.
Ако служебната бележка не е поискана от работника /служителя/ до 31януари на следващата година, такава се издава при поискване и след определения в закона срок /31януари/.
В образеца на "Служебната бележка по чл.45, ал.1 и ал. 2, т.4 от ЗДДФЛ" се посочва авансово удържаният от работодателя данък за доходите от трудови правоотношения, придобити през данъчната година. Видно от цитираната разпоредба, задължението за издаване на въпросните образци е на предприятието - платец на съответните доходи. То е и лицето, което подлежи на санкциониране, на основание чл.81а от ЗДДФЛ, в случай че не издаде или не предостави, по предвидения в закона ред, служебната бележка по чл. 45, ал. 2,т.1от същия закон.
В настоящият случай трудовото правоотношение с лицето е прекратено към 16.09.2014г. и е уточнено, че дружеството - работодател е с променен собственик,без да е прекратено. Единствено при прекратена дейност на работодателя, който няма правоприемник се прилага служебна бележка, издадена от съответното териториално поделение на НОИ, където са предадени разплащателните ведомости и приложения към тях /чл.45 ,ал.3 от ЗДДФЛ/. С оглед горното при поискване от Ваша страна работодателят е задължен да издаде и предостави служебната бележка по горепосочения ред .
Изложеният в запитването проблем касае както прилагането на разпоредбата на чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, така и прилагането на разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 1 от същия закон, по силата на която местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобититепрез годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в т.ч. доходи от трудови правоотношения (при определени в закона условия). Във връзка с разпоредбите на чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ е установено изискване към годишната данъчна декларация да се прилагат служебните бележки по чл. 45 от закона (чл. 50, ал. 4 от ЗДДФЛ). Спазването на това изискване предполага прилагането на служебни бележки, отразяващи придобитите облагаеми доходи през годината и авансово удържания данък през годината за съответните видове доходи.
Относно позоваването Ви на информация от Персоналния регистър и от подаваните от работодателите Декларации образец 1 в приходната администрация са с друго предназначение ,поради което декларираните с тях данни не могат да се ползват при попълване на годишната данъчна декларация.
По повод на запитването Ви е необходимо уточнението, че изясняването на конкретните факти и обстоятелства, имащи отношение към облагането на доходите Ви, включително спазването на законовите изисквания от платците на доходите, се извършва от органите по приходите в хода на данъчните проверки и ревизии по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Описана е следната фактическа обстановка: през 2014 г. сте била в трудови правоотношения с двама различни работодатели. Към септември 2014 г. - датата на прекратяване на трудовото правоотношение с първия работодател - не сте получила служебна бележка по чл. 45, ал. 2 от ЗДДФЛ. Същевременно имате и доходи от извънтрудови правоотношения и следва да подадете годишна данъчна декларация (ГДД) за 2014 г.
Въпрос: Как следва да декларирате придобитите доходи от 2014 г. при липса на служебна бележка от единия работодател?
При тази фактическа обстановка и съобразно действащата нормативна уредба се излага следното становище.
Съгласно чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ работодателят издава и предоставя на работника/служителя служебна бележка по образец за придобития през годината облагаем доход и за удържания през годината данък, когато трудовото правоотношение е прекратено през течение на годината.
Съгласно чл. 45, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ служебната бележка по чл. 45, ал. 2, т. 1 се издава от работодателя в срок до един месец от датата на последното плащане, но не по-късно от 31 декември на данъчната година. Работодателят е задължен не само да издаде формуляра на служебната бележка по чл. 45, но и да го предостави на работника или служителя в този срок.
Ако служебната бележка не е поискана от работника/служителя до 31 януари на следващата година, такава се издава при поискване и след определения в закона срок (31 януари).
В образеца на "Служебна бележка по чл. 45, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от ЗДДФЛ" се посочва авансово удържаният от работодателя данък за доходите от трудови правоотношения, придобити през данъчната година.
От цитираните разпоредби следва, че задължението за издаване на служебните бележки е на предприятието - платец на съответните доходи. Това е и лицето, което подлежи на санкциониране по чл. 81а от ЗДДФЛ, ако не издаде или не предостави по предвидения в закона ред служебната бележка по чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ.
В конкретния случай трудовото правоотношение с Вас е прекратено към 16.09.2014 г. Уточнено е, че дружеството - работодател е с променен собственик, без да е прекратено. Единствено при прекратена дейност на работодателя, който няма правоприемник, се прилага служебна бележка, издадена от съответното териториално поделение на НОИ, където са предадени разплащателните ведомости и приложенията към тях (чл. 45, ал. 3 от ЗДДФЛ).
С оглед на горното, при поискване от Ваша страна работодателят е задължен да издаде и предостави служебната бележка по посочения ред.
Извод: При действащ работодател (с променен собственик, но без прекратена дейност) служебната бележка по чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ следва да бъде издадена и предоставена от самия работодател при поискване от Ваша страна.
Поставеният в запитването проблем засяга както прилагането на чл. 45, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, така и на чл. 50, ал. 1, т. 1 от същия закон. Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, включително доходи от трудови правоотношения (при определените в закона условия).
Съгласно чл. 50, ал. 4 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация се прилагат служебните бележки по чл. 45 от закона. Спазването на това изискване предполага прилагане на служебни бележки, които отразяват придобитите през годината облагаеми доходи и авансово удържания данък за съответните видове доходи.
Относно позоваването Ви на информация от Персоналния регистър и от подаваните от работодателите декларации образец 1 се посочва, че тези данни в приходната администрация имат друго предназначение и не могат да се използват при попълване на годишната данъчна декларация.
Необходимо е уточнението, че изясняването на конкретните факти и обстоятелства, свързани с облагането на доходите Ви, включително спазването на законовите изисквания от платците на доходите, се извършва от органите по приходите в хода на данъчни проверки и ревизии по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Извод: За целите на подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ следва да разполагате със служебни бележки по чл. 45 от ЗДДФЛ от платците на доходите, като данните от Персоналния регистър и декларации образец 1 не могат да заместят тези служебни бележки; спазването на законовите изисквания от платците и конкретните факти се установяват от органите по приходите в рамките на проверки и ревизии по ДОПК.
