2_955/23.12.2021 г.
чл. 79, ал.1 от ЗДДС
През 2008 г. - 2009 г. закупува стоки от италианска фирма, с vat №: IT......., с цел продажба на територията на Република България., за които не ползва данъчен кредит. Осъществява търговия със стоките през 2009 г., а през 2010 г. преустановява търговската си дейност.
Видно от запитването към момента по справки от счетоводството и подадени отчети в ТР към АВ дружеството има налична стока, която фактически е погинала и ще бъде бракувана през месец декември 2021 г., по реда на чл. 75, ал.1 от ЗКПО.
Тъй като дружеството не е ползвало изцяло или частично данъчен кредит при закупуване на стоките от държава - членка на ЕС, счита, че не попада в хипотезата на чл. 79, ал.1 и ал.2 от ЗДДС. За бракуването на стоката ще бъде съставен акт за брак.
От проведен телефонен разговор със счетоводителя на фирмата стана ясно, че закупените стоки са дрехи, които са съхранявани в мазе, след като магазина е затворен и дружеството е преустановило дейността си. От дългото и неправилно съхранение дрехите са се повредили в значителна степен, не са били годни за употреба, в следствие на което са изхвърлени.
Впоследствие, след отправяне на запитването и след проверка на отчетните регистри, счетоводителят на дружеството установява, че закупените стоки са отразени като ВОП в дневника за продажби и съответно в дневника за покупки, с право на ДК.
Поставени са следните въпроси:
- Следва ли да се издаде протокол за брак и той да бъде отразен в дневниците по ЗДДС?
Предвид изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка и допълнително проведеният телефонен разговор, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следното становище:
Става ясно, че закупената стока се води като налична по счетоводни данни, но фактически липсва, т.к. е изхвърлена в контейнери в предишен отчетен период, като негодна за използване.
В действащата нормативна уредба, включително в ЗКПО и ЗДДС няма легално определение на понятието "липса на материални запаси".
Общоприето е, че става въпрос за всеки случай, при който материалният запас изцяло или частично изчезва от патримониума на предприятието. Причините за това могат да бъдат различни, например: пожар, наводнения, кражба, естествени фири и др.
Липсата може да се констатира в два случая:
- при констатиране на събитие, довело до липси на материални запаси (например, пожар, наводнение, естествени фири, кражба и др. подобни).
- като следствие на провеждана инвентаризация на материалните запаси(най-вече края на отчетния период по реда на чл. 28 от ЗСч).
Липсата се констатира само при инвентаризация и се документира с първичен счетоводен документ, по смисъла на чл. 6, ал. 3 от ЗСч. (протокол за констатирани липси).
Съгласно чл. 79, ал.1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Предвид чл. 80, ал.1, т.4 от ЗДДС корекции по чл. 79, 79а и 79б не се извършват за различни от недвижими имоти стоки или услуги, ако са изминали 5 години, считано от:
а) началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, или
б) началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1, когато не е упражнено право на данъчен кредит.
От изложеното не става ясно точно в кой момент е констатирана липсата на съответните стоки, с оглед приложение на разпоредбата на чл.79, ал.1 от ЗДДС.
С оглед по-горе изложеното, корекция на ползвания ДК по чл.79, ал.1 от ЗДДС не се извършва, ако са изминали 5 години, считано от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит.
През 2008 г. - 2009 г. дружеството закупува стоки от италианска фирма с VAT № IT......., с цел продажба на територията на Република България. При закупуването първоначално се счита, че не е ползван данъчен кредит. През 2009 г. се осъществява търговия със стоките, а през 2010 г. дружеството преустановява търговската си дейност.
От запитването и от справки от счетоводството и подадените отчети в Търговския регистър към Агенция по вписванията се установява, че по счетоводни данни дружеството има налична стока, която фактически е погинала и ще бъде бракувана през месец декември 2021 г. по реда на чл. 75, ал. 1 от ЗКПО. Дружеството счита, че тъй като не е ползвало изцяло или частично данъчен кредит при закупуване на стоките от държава - членка на ЕС, не попада в хипотезата на чл. 79, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. За бракуването на стоката ще бъде съставен акт за брак.
От проведен телефонен разговор със счетоводителя на фирмата се установява, че закупените стоки са дрехи, които след затваряне на магазина и преустановяване на дейността са съхранявани в мазе. Поради дългото и неправилно съхранение дрехите са се повредили в значителна степен, станали са негодни за употреба и са били изхвърлени.
Впоследствие, след отправяне на запитването и след проверка на отчетните регистри, счетоводителят на дружеството установява, че закупените стоки са отразени като вътреобщностно придобиване (ВОП) в дневника за продажби и съответно в дневника за покупки, с право на данъчен кредит.
Въпрос: Следва ли да се издаде протокол за брак и той да бъде отразен в дневниците по ЗДДС?
Въз основа на изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка и допълнително проведения телефонен разговор, и при прилагане на относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС, се приема следното:
Става ясно, че закупената стока се води като налична по счетоводни данни, но фактически липсва, тъй като е изхвърлена в контейнери в предишен отчетен период като негодна за използване.
В действащата нормативна уредба, включително в ЗКПО и ЗДДС, няма легално определение на понятието "липса на материални запаси". Общоприето е, че под това понятие се разбира всеки случай, при който материалният запас изцяло или частично изчезва от патримониума на предприятието. Причините могат да бъдат различни, например: пожар, наводнения, кражба, естествени фири и др.
Липсата може да се констатира в два случая:
- при констатиране на събитие, довело до липси на материални запаси (например пожар, наводнение, естествени фири, кражба и др. подобни);
- като следствие на провеждана инвентаризация на материалните запаси (най-вече в края на отчетния период по реда на чл. 28 от ЗСч).
Липсата се констатира само при инвентаризация и се документира с първичен счетоводен документ по смисъла на чл. 6, ал. 3 от ЗСч - протокол за констатирани липси.
Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Съгласно чл. 80, ал. 1, т. 4 от ЗДДС корекции по чл. 79, 79а и 79б не се извършват за различни от недвижими имоти стоки или услуги, ако са изминали 5 години, считано от:
- началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, или
- началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1, когато не е упражнено право на данъчен кредит.
От изложеното в запитването не става ясно точно в кой момент е констатирана липсата на съответните стоки, което е от значение за прилагането на разпоредбата на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС.
С оглед на гореизложеното се приема, че корекция на ползвания данъчен кредит по чл. 79, ал. 1 от ЗДДС не се извършва, ако са изминали 5 години, считано от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит.
Извод: При наличие на ползван данъчен кредит за стоките и при унищожаването/липсата им, по принцип е приложим чл. 79, ал. 1 от ЗДДС, но корекция на данъчния кредит не се извършва, ако са изминали 5 години от началото на годината на упражняване на правото на данъчен кредит; становището не съдържа изричен отговор относно издаването и отразяването на протокол за брак в дневниците по ЗДДС, а поставя акцент върху приложимостта на чл. 79 и чл. 80 от ЗДДС.
