ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с получено обезщетение за болестта "туберкулоза по животните".
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" - .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-120/03.10.2018 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2017 г. в с.П, общ. ..., област ... възниква огнище на туберкулоза, в следствие на което принудително са заклани кравите на представлявания от Вас земеделски производител. Прилагате Актове за обезщетение от БАБХ - 5 бр., Заповеди на осн. чл.30 от Правилника на БАБХ, чл.117 и чл.140 от ЗВМД - 4 бр. и пълномощно.
Поставяте следния въпрос: Полученото обезщетение подлежи ли на деклариране и облагане в ГДД за 2018 г., съгласно ЗДДФЛ?
Във връзка с изложената фактическа обстановка и поставените въпроси, изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. При облагането на доходите на физическите лица, меродавен е принципът на придобиването на дохода, т.е. облагаеми са доходите, придобити през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на: 1. плащането - при плащане в брой; 2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане; 3. получаването на престацията - за непаричен доход.
Условията и редът за обезщетяване на собствениците на животни, включително в случаите при болестта "туберкулоза", са посочени в Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВМД), Наредба №84 от 2006 г. за изготвяне на планове за ликвидиране на бруцелозата по говедата, туберкулозата по говедата и ензоотичната левкоза по говедата (ДВ, бр. 64 от 2006 г.) и Наредбата за условията и реда за разходване на средства за покриване на разходите, свързани с епизоотичните рискове, приета с Постановление № 181 на Министерския съвет от 2006 г. (Обн. ДВ. бр.62/2006 г. в сила от 01.08.2006 г. , изм. ДВ. бр.82 от 12 Октомври 2007 г., изм. ДВ. бр.55 от 7 Юли 2017 г.).
На основание чл. 47, ал. 1 от ЗВМД Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) прилага мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране на някои особено опасни заразни болести, посочени в заповед на министъра на земеделието, храните и горите. Тези мерки се налагат със заповед на изпълнителния директор на БАБХ (които се публикуват на интернет страницата на Българската агенция по безопасност на храните) и включва умъртвяване на животни, забрани за придвижване на хора, животни, суровини и храни от животински произход, фуражни суровини, комбинирани фуражи, фуражни добавки, премикси и предмети, чрез които могат да бъдат пренесени заразни причинители (чл. 47, ал. 2 от ЗВМД).
В чл. 140, ал. 1 от ЗВМД е посочено, че Изпълнителният директор на БАБХ или определени от него длъжностни лица разпореждат със заповед:
1. унищожаването на болни, съмнително болни или контактни животни;
2. унищожаването на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар в епизоотичното огнище, които представляват опасност за здравето на хора и животни.
Тази заповед се изпълнява след писмено уведомяване на кмета на общината или определено от него лице.
По силата на чл. 141, ал. 1 от ЗВМД собствениците на животни се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и по чл. 108, ал. 1 за:
1. животни, умрели от болести по чл. 47, ал. 1;
2. животни, умъртвени за поставяне на диагноза;
3. заразени и контактни животни, унищожени с цел ликвидиране на болестите по т. 1;
4. животни, третирани с имунологични ветеринарномедицински препарати срещу болестите по т. 1:
а) умрели вследствие на непредвидим риск;
б) неотложно заклани преди изтичане на карентния срок;
5. умрели или неотложно заклани животни след налагане на възбрана от БАБХ.
Собствениците на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар, унищожени при ликвидиране на болести по ал. 1, т. 1, се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и от държавния бюджет (чл. 141, ал. 2 от ЗВМД).
Следователно, подлежат на обезщетяване само собственици на животни, за които са налице някои от посочените обстоятелства.
За да им се изплати обезщетение, собствениците в срок до три работни дни от датата на смъртта или унищожаването на животни, зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, премикси, комбинирани и медикаментозни фуражи подават заявление до директора на съответната областна дирекция по безопасност на храните (ОДБХ), към което прилагат документите, посочени в чл. 147, ал. 1 от ЗВМД. Въз основа на тези документи директорът на ОДБХ съставя акт за обезщетение по образец и изплаща обезщетението в срок до 30 дни от датата на смъртта или унищожаването или прекратява процедурата по изплащане на обезщетение с мотивирана заповед (чл.147, ал.5 от ЗВМД).
Видно от цитираните разпоредби, изплатените обезщетения за болестта "туберкулоза" по посочения нормативен ред, имат характер на обезщетения за претърпени имуществени вреди и на основание чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ представляват необлагаем доход. Този необлагаем доход на основание чл. 52, ал. 1, т. 3 не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Следва да се има предвид, че всяко друго подпомагане, получено от физическите лица под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от европейските фондове и държавния бюджет във връзка с профилактиката, ограничаването и ликвидирането на болестта, което няма характер на обезщетение за имуществени вреди, няма да представлява необлагаем доход и съответно ще подлежи на облагане по съответния ред, предвиден в ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2017 г. в с. П, общ. ..., област ... възниква огнище на туберкулоза, в следствие на което принудително са заклани кравите на представлявания от Вас земеделски производител. Към запитването са приложени 5 броя актове за обезщетение от БАБХ, 4 броя заповеди на основание чл. 30 от Правилника на БАБХ, чл. 117 и чл. 140 от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВМД), както и пълномощно.
Въпрос: Полученото обезщетение подлежи ли на деклариране и облагане в годишната данъчна декларация за 2018 г., съгласно ЗДДФЛ?
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. При облагането на доходите на физическите лица е меродавен принципът на придобиването на дохода, т.е. облагаеми са доходите, придобити през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:
- 1. плащането - при плащане в брой;
- 2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- 3. получаването на престацията - за непаричен доход.
Условията и редът за обезщетяване на собствениците на животни, включително в случаите при болестта "туберкулоза", са уредени в Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВМД), Наредба № 84 от 2006 г. за изготвяне на планове за ликвидиране на бруцелозата по говедата, туберкулозата по говедата и ензоотичната левкоза по говедата (ДВ, бр. 64 от 2006 г.) и Наредбата за условията и реда за разходване на средства за покриване на разходите, свързани с епизоотичните рискове, приета с Постановление № 181 на Министерския съвет от 2006 г. (обн. ДВ, бр. 62/2006 г., в сила от 01.08.2006 г., изм. ДВ, бр. 82 от 12 октомври 2007 г., изм. ДВ, бр. 55 от 7 юли 2017 г.).
Съгласно чл. 47, ал. 1 от ЗВМД Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) прилага мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране на някои особено опасни заразни болести, посочени в заповед на министъра на земеделието, храните и горите. Тези мерки се налагат със заповед на изпълнителния директор на БАБХ, която се публикува на интернет страницата на агенцията, и включват умъртвяване на животни, забрани за придвижване на хора, животни, суровини и храни от животински произход, фуражни суровини, комбинирани фуражи, фуражни добавки, премикси и предмети, чрез които могат да бъдат пренесени заразни причинители (чл. 47, ал. 2 от ЗВМД).
В чл. 140, ал. 1 от ЗВМД е предвидено, че изпълнителният директор на БАБХ или определени от него длъжностни лица разпореждат със заповед:
- 1. унищожаването на болни, съмнително болни или контактни животни;
- 2. унищожаването на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар в епизоотичното огнище, които представляват опасност за здравето на хора и животни.
Тази заповед се изпълнява след писмено уведомяване на кмета на общината или определено от него лице.
По силата на чл. 141, ал. 1 от ЗВМД собствениците на животни се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и по чл. 108, ал. 1 за:
- 1. животни, умрели от болести по чл. 47, ал. 1;
- 2. животни, умъртвени за поставяне на диагноза;
- 3. заразени и контактни животни, унищожени с цел ликвидиране на болестите по т. 1;
- 4. животни, третирани с имунологични ветеринарномедицински препарати срещу болестите по т. 1:
- а) умрели вследствие на непредвидим риск;
- б) неотложно заклани преди изтичане на карентния срок;
- 5. умрели или неотложно заклани животни след налагане на възбрана от БАБХ.
Съгласно чл. 141, ал. 2 от ЗВМД собствениците на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар, унищожени при ликвидиране на болести по ал. 1, т. 1, се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и от държавния бюджет.
Следователно, подлежат на обезщетяване само собственици на животни, за които са налице някои от посочените обстоятелства. За да им се изплати обезщетение, собствениците в срок до три работни дни от датата на смъртта или унищожаването на животни, зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, премикси, комбинирани и медикаментозни фуражи подават заявление до директора на съответната областна дирекция по безопасност на храните (ОДБХ), към което прилагат документите, посочени в чл. 147, ал. 1 от ЗВМД. Въз основа на тези документи директорът на ОДБХ съставя акт за обезщетение по образец и изплаща обезщетението в срок до 30 дни от датата на смъртта или унищожаването или прекратява процедурата по изплащане на обезщетение с мотивирана заповед (чл. 147, ал. 5 от ЗВМД).
Видно от цитираните разпоредби, изплатените обезщетения за болестта "туберкулоза" по посочения нормативен ред имат характер на обезщетения за претърпени имуществени вреди и на основание чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ представляват необлагаем доход. На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ този необлагаем доход не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Полученото обезщетение за принудително закланите крави поради туберкулоза, изплатено по реда на ЗВМД и подзаконовите актове, представлява необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ и не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на основание чл. 52, ал. 1, т. 3.
Следва да се има предвид, че всяко друго подпомагане, получено от физическите лица под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от европейските фондове и държавния бюджет във връзка с профилактиката, ограничаването и ликвидирането на болестта, което няма характер на обезщетение за имуществени вреди, няма да представлява необлагаем доход и съответно ще подлежи на облагане по съответния ред, предвиден в ЗДДФЛ.
Извод: Други форми на подпомагане (държавни помощи, субсидии и др. от европейските фондове и държавния бюджет), свързани с болестта, които не са обезщетения за имуществени вреди, не са необлагаеми и подлежат на облагане по реда на ЗДДФЛ.
