Изх. № М-04-19-824
Дата: 25. 08 .2022 год.
ЗДБРБ, чл. 112;
ЗДДС, чл. 119, ал. 1;
ЗДДС, чл. 119, ал. 2;
ЗДДС, чл. 119, ал. 3;
ЗДДС, чл. 119, ал. 4;
ЗДДС, чл. 124, ал. 1, т. 2;
ППЗДДС, § 20, буква "а", ал. 1 от ПЗР.
ОТНОСНО:отчитане и деклариране на доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация на основание по чл. 112 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗДБРБ за 2022 г.) (обн. ДВ., бр.18 от 2022г., изм. и доп. ДВ., бр.52 от 2022г.)
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-04-19-824/05.08.2022г. и вх. № М-26-М-266/05.08.2022г., като счетоводител на данъчно задължено лице, притежаващо бензиностанция и извършващо доставки на моторни горива, за които предоставя компенсация на основание по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., поставяте по същество следните въпроси, свързани с прилагането на чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г.:
1. За извършените доставки на моторни горива, за които предоставя компенсация, към физическите лица се издават фактури, а не фискални бонове, в които е посочена получената от физическите лица компенсация под формата на отстъпка. След като са издадени фактури, които сте задължени да включите в дневника за продажби с нетна стойност, трябва ли да съставяте отчет за продажбите с код 83 и той коя стойност следва да включва - тази на компенсацията ли?
2. Ако не съставяте отчет, не трябва ли при отразяване на протокола в дневника за продажби да се попълват и колони 9 и 10, освен 11, 12, 17 и 18, защото дължимият данък върху добавената стойност се формира на база на колона 10, доколкото протоколът за начисляване на данък върху добавената стойност се издава за стойността на компенсацията, разбита на данъчна основа и включен данък върху добавената стойност? Ако дължимият данък се начислява с отчет, то тогава протоколът не би трябвало да се включва в дневника за продажби, за да не се дублират данните, но само при условие, че отчетът се позовава на стойността на компенсацията.
3. Ако заради закръгленията се получава разлика, в протокола и декларацията коя сума се посочва: общият размер за периода на предоставената отстъпка по данни от софтуера на бензиностанцията или изчислената отстъпка на база количество продадено моторно гориво?
4. Ако се издава отчет и протокол как да се осчетоводи протоколът, така че да няма салдо, което да влияе по някакъв начин на резултата?
5. Как следва да се подаде декларацията, с която се претендира възстановяване на предоставените през съответния месец компенсации?
Hа основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (НАП), въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, по поставените въпроси изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Разпоредбата на чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. регламентира реда на предоставяне, отчитане и деклариране на компенсация за нарастването на цените на моторните горива, насочена към крайни потребители - физически лица. Компенсацията се предоставя като отстъпка от крайната цена за закупеното количество гориво от крайните потребители - физически лице, дължима на крайният разпространител, за която последният може да претендира възстановяване от републиканския бюджет.
Съгласно чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ за 2022 г. крайният разпространител, който предоставя компенсацията чрез намаляване на дължимата от физическо лице сума за плащане за литър/килограм моторно гориво, задължително издава разширен фискален бон на физическото лице за извършената доставка на моторни горива, за която се предоставя компенсация, в който вписва регистрационният номер на моторното превозно средство. Доколкото в запитването не се уточнява редът, по който издавате фактури за доставка на моторни горива към физически лица, то следва да се отбележи, че за извършена доставка на физическо лице на моторни горива, за която се предоставя компенсация, задължително се издава от електронната система с фискална памет (ЕСФП) разширен фискален бон, съгласно утвърдения образец в Приложение № 1 към Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин. В разширения фискален бон вместо име и адрес на получателя се посочва "Получател на компенсация за гориво по ЗДБРБ", а вместо идентификационен номер на получателя се посочва "0000000025". В този разширен фискален бон не се отразяват продажби на моторни горива, за които не се предоставят компенсации.
Видно от ал. 7 на чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. за издадените разширени фискални бонове крайният разпространител е задължен да състави отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). В този отчет се съдържат данни за извършените продажби на горива, при които компенсацията е реализирана като отстъпка в крайната цена на продадените количества моторни горива. Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС като се:
- попълват колони от 1 до 8, а данъчната основа се посочва в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %", съответно данъка - в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- посочва в колона 3 "Вид на документа" код 83.
Издадените разширени фискални бонове, с които са документирани извършени продажби на моторни горива, за които е предоставена компенсация, не следва да се отразяват в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС. Ако крайният разпространител все пак реши, може да ги отрази в дневника за продажбите като попълни само колони от 1 до 8 включително (§ 20а, ал. 1, изречение второ от Преходните и заключителни разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), обн. ДВ бр. 59 от 26.07.2022 г.). Когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, техните данъчна основа и данък се включват в отчета за продажбите по чл. 119, ал. 1 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите с код на вид документ 81, и/или в отчета за продажбите на хляб/брашно, който се отразява в дневника за продажбите с код на вид документ 84/85 (§ 20а, ал. 1, изречение трето от Преходните и заключителни разпоредби на ППЗДДС, обн. ДВ бр. 59 от 26.07.2022 г.).
На основание ал. 8 и 9 на чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. крайният разпространител съставя протокол, с който начислява изискуемия данък върху добавената стойност за предоставената отстъпка общо за всички извършени доставки на гориво, за които са предоставени компенсации през съответния месец. Дължимият по протокола данък за календарния месец се определя в размер, съответстващ на размера на намалението на данъка по доставките след отразяването на предоставената компенсация като отстъпка (дължимият данък върху добавената стойност се изчислява като включен в размера на предоставената компенсация). Протоколът се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС като се:
- попълват колони от 1 до 8, а данъчната основа се посочва в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %", съответно данъка - в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- посочва код 50 в колона 3 "Вид на документа";
- попълва код "999999999999999" в колона 6 "Идентификационен номер на контрагента (получател)".
Видно от гореизложеното, в съставените отделен отчет по чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. и протокол по чл. 112, ал. 8 и 9 от същия закон се съдържат различни данни. Отчетът съдържа данни относно данъчната основа и дължимия данък върху добавената стойност до размера на реално полученото възнаграждение по доставките на моторни горива, за които е предоставена компенсация (крайна цена на закупеното при продажбата количество гориво след представяне на компенсацията като отстъпка (след приспадане на стойността на компенсацията като отстъпка), а протоколът съдържа данни относно данъчната основа и дължимия данък върху добавената стойност до размера на предоставената компенсация като отстъпка. В този смисъл, отразяването и на двата документа в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС няма да доведе до дублиране на данните по тях.
По трети въпрос:
На ред 5 "Обща сума на предоставените компенсации по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г." на таблицата в част III на декларацията по чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г. се отразява общата сума на предоставените компенсации след корекция от предходни периоди, посочена в протокола по чл. 112, ал. 8 от ЗДБРБ за 2022 г., съгласно т. 6 на чл. 112, ал. 9 от същия закон, т.е. общият размер на предоставената отстъпка/компенсация за периода, по данни от ЕСФП на бензиностанцията, след корекция от предходни периоди.
По четвърти въпрос:
Предвид отговорите на първи и втори въпрос на четвърти въпрос не следва да се отговаря.
По пети въпрос:
С оглед възстановяване на сумата на предоставените през съответния месец компенсации (след корекция за предходни периоди, ако има такава) на основание чл. 112, ал. 11 от ЗДБРБ за 2022 г. крайният разпространител следва да подаде пред НАП декларация по образец, утвърден със заповед на изпълнителния директор № З-ЦУ-1378/01.08.2022 г., подписана с квалифициран електронен подпис. В декларацията се претендира възстановяване на предоставените компенсации като се посочват следните данни:
1. име и идентификационен номер на крайния разпространител;
2. месец и година, за които се отнася декларацията;
3. вид, количество на горивото, за което е предоставена компенсация, и сума на предоставената компенсация за всеки вид горива след отразяване на корекции за предходни месеци;
4. обща сума на предоставените компенсации по т. 3.
Претендираната с декларацията обща сума на предоставените компенсации следва да се равнява на сумата на компенсациите след корекция, посочена в издаденият за съответния месец протокол по чл. 112, ал. 8 от ЗДБРБ за 2022 г. (по-конкретно на сумата по т. 6 от чл. 112, ал. 9 от същия закон).
Декларацията се подава по електронен път в срок до 14-о число на месеца, следващ месеца на предоставяне на компенсациите, чрез разработена за целта услуга, достъпна в Портала за електронни услуги на НАП. Електронната услуга е достъпна за регистрираните по ЗДДС лица, които са крайни разпространители по смисъла на чл. 112, ал. 3 от ЗДБРБ, с активен достъп за ползване на електронна услуга "Приемане на справка - декларация по ДДС/Приемане на VIES - декларация №627/№629" и с наименование "Декларация за предоставяне на компенсации по чл. 112, ал. 11 от ЗИД на ЗДБРБ за 2022 г." категория "ДДС декларации". Услугата е активна за периодите в които са издавани разширени фискални бонове, за които е подадена информация от фискалните устройства към НАП, чрез дистанционната връзка.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Становището се отнася до прилагането на чл. 112 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗДБРБ за 2022 г.) във връзка с отчитането и декларирането на доставки на моторни горива, за които се предоставя компенсация на крайни потребители - физически лица.
В запитването е посочено, че данъчно задължено лице, притежаващо бензиностанция, извършва доставки на моторни горива, за които предоставя компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., и поставя следните въпроси:
Въпрос 1: За извършените доставки на моторни горива, за които предоставя компенсация, към физическите лица се издават фактури, а не фискални бонове, в които е посочена получената от физическите лица компенсация под формата на отстъпка. След като са издадени фактури, които сте задължени да включите в дневника за продажби с нетна стойност, трябва ли да съставяте отчет за продажбите с код 83 и той коя стойност следва да включва - тази на компенсацията ли?
Въпрос 2: Ако не съставяте отчет, не трябва ли при отразяване на протокола в дневника за продажби да се попълват и колони 9 и 10, освен 11, 12, 17 и 18, защото дължимият данък върху добавената стойност се формира на база на колона 10, доколкото протоколът за начисляване на данък върху добавената стойност се издава за стойността на компенсацията, разбита на данъчна основа и включен данък върху добавената стойност? Ако дължимият данък се начислява с отчет, то тогава протоколът не би трябвало да се включва в дневника за продажби, за да не се дублират данните, но само при условие, че отчетът се позовава на стойността на компенсацията.
Въпрос 3: Ако заради закръгленията се получава разлика, в протокола и декларацията коя сума се посочва: общият размер за периода на предоставената отстъпка по данни от софтуера на бензиностанцията или изчислената отстъпка на база количество продадено моторно гориво?
Въпрос 4: Ако се издава отчет и протокол как да се осчетоводи протоколът, така че да няма салдо, което да влияе по някакъв начин на резултата?
Въпрос 5: Как следва да се подаде декларацията, с която се претендира възстановяване на предоставените през съответния месец компенсации?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище по първи и втори въпрос.
По първи и втори въпрос
Разпоредбата на чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г. урежда реда за предоставяне, отчитане и деклариране на компенсация за нарастването на цените на моторните горива, насочена към крайни потребители - физически лица. Компенсацията се предоставя като отстъпка от крайната цена за закупеното количество гориво от крайния потребител - физическо лице, дължима на крайния разпространител, който може да претендира възстановяване на тази сума от републиканския бюджет.
Съгласно чл. 112, ал. 5 от ЗДБРБ за 2022 г. крайният разпространител, който предоставя компенсацията чрез намаляване на дължимата от физическо лице сума за плащане за литър/килограм моторно гориво, е задължен да издава разширен фискален бон на физическото лице за извършената доставка на моторни горива, за която се предоставя компенсация. В този разширен фискален бон се вписва регистрационният номер на моторното превозно средство.
В запитването не е уточнен редът, по който се издават фактури за доставка на моторни горива към физически лица. В становището се подчертава, че за извършена доставка на моторни горива към физическо лице, за която се предоставя компенсация, задължително се издава от електронната система с фискална памет (ЕСФП) разширен фискален бон по утвърдения образец в Приложение № 1 към Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин.
В разширения фискален бон вместо име и адрес на получателя се посочва "Получател на компенсация за гориво по ЗДБРБ", а вместо идентификационен номер на получателя се посочва "0000000025". В този разширен фискален бон не се отразяват продажби на моторни горива, за които не се предоставят компенсации.
Съгласно чл. 112, ал. 7 от ЗДБРБ за 2022 г. за издадените разширени фискални бонове крайният разпространител е задължен да състави отделен отчет за извършените продажби по реда на чл. 119, ал. 2, 3 и 4 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). В този отчет се съдържат данни за извършените продажби на горива, при които компенсацията е реализирана като отстъпка в крайната цена на продадените количества моторни горива.
Издаденият отчет се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като:
- се попълват колони от 1 до 8;
- данъчната основа се посочва в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %";
- данъкът се посочва в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- в колона 3 "Вид на документа" се посочва код 83.
Издадените разширени фискални бонове, с които са документирани извършени продажби на моторни горива, за които е предоставена компенсация, не следва да се отразяват в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС. Ако крайният разпространител все пак реши да ги отрази, това може да стане чрез попълване само на колони от 1 до 8 включително, съгласно § 20а, ал. 1, изречение второ от Преходните и заключителни разпоредби на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), обн. ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г.
Когато с разширен фискален бон са документирани и други доставки/продажби на стоки и/или услуги, данъчната им основа и данъкът се включват в отчета за продажбите по чл. 119, ал. 1 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите с код на вид документ 81, и/или в отчета за продажбите на хляб/брашно, който се отразява в дневника за продажбите с код на вид документ 84/85, съгласно § 20а, ал. 1, изречение трето от Преходните и заключителни разпоредби на ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 59 от 26.07.2022 г.
На основание чл. 112, ал. 8 и ал. 9 от ЗДБРБ за 2022 г. крайният разпространител съставя протокол, с който начислява изискуемия данък върху добавената стойност за предоставената отстъпка общо за всички извършени доставки на гориво, за които са предоставени компенсации през съответния месец. Дължимият по протокола данък за календарния месец се определя в размер, съответстващ на размера на намалението на данъка по доставките след отразяването на предоставената компенсация като отстъпка, като дължимият данък върху добавената стойност се изчислява като включен в размера на предоставената компенсация.
Протоколът се отразява в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като:
- се попълват колони от 1 до 8;
- данъчната основа се посочва в колони 9 "Общ размер на ДО за облагане с ДДС" и 11 "ДО на облагаемите доставки със ставка 20 %, вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната" и/или 17 "ДО на облагаемите доставки със ставка 9 %";
- данъкът се посочва в колони 10 "Всичко начислен ДДС" и 12 "Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20 %), предвиден в закона в други случаи" и/или 18 "Начислен ДДС за доставките по к. 17";
- в колона 3 "Вид на документа" се посочва код 50;
- в колона 6 "Идентификационен номер..." се попълва код "999999999999999".
Извод: За доставките на моторни горива към физически лица, за които се предоставя компенсация по чл. 112 от ЗДБРБ за 2022 г., задължително се издава разширен фискален бон по Наредба № Н-18, за който се съставя отделен отчет за продажбите с код 83, отразяван в дневника за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС с попълване на съответните колони за данъчна основа и данък. Разширените фискални бонове не се включват самостоятелно в дневника за продажби, освен по избор и само с попълване на колони 1 - 8. За предоставената отстъпка общо за месеца се съставя протокол с код 50, който също се отразява в дневника за продажби с попълване на съответните колони и идентификационен номер "999999999999999".
