-
ОТНОСНО: Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-31-19/ 24.03.2022 г., препратено за отговор по компетентност от Териториална дирекция на НАП Пловдив, офис ........
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е с дейност - производство и търговия на козметични продукти. Същото има онлайн магазин, който обслужва само клиенти от Европейския съюз (ЕС), като стоката се изпраща от България чрез Спиди или UPS до краен клиент в ЕС. Предстои да се използва платформа за приемане на картови плащания - Stripe Technology Europe (National ID: С187865). Същата е регистрираната като електронна монетарна институция в регистъра на Европейския банков орган. Според регистъра на Европейския банков орган, Stripe Technology Europe Limited има правото да извършва следните дейности в България:
3а. Изпълнение на директни дебити/Execution of direct debits;
3б. Изпълнение на платежни операции/Execution of payment transactions
3с. Изпълнение на кредитни преводи/Execution of credit transfers;
4а. Изпълнение на директни дебити, покрити от кредитна линия/Execution of direct debits (covered by a credit line);
4б. Изпълнение на платежни транзакции (покрити с кредитна линия)/Execution of payment transfers (covered by a credit line);
4с. Изпълнение на кредитни преводи, покрити от кредитна линия/Execution of credit transfers (covered by a credit line);
5. Издаване на платежни инструменти/Issuing of payment instruments;
5а. Приемане на платежни операции/Acquiring of payment transactions;
6. Парични преводи/Money remittance;
7. Услуги по иницииране на плащане/Payment initiation services;
8. Услуги, свързани с информация за сметката/Account information services.
Поставени са следните въпроси:
1. Налице ли е задължение за издаване на фискална касова бележка на крайния клиент, ако дружеството приема неприсъствени картови плащания чрез финансовата платформа Stripe Technology Europe?
2. Ако не е необходимо издаването на фискална касова бележка, то какъв документ следва да се издава от дружеството?
3. Ако не е налице задължение да се издава фискална касова бележка, следва ли посочените продажби да се отчитат чрез стандартизиран одиторски файл съгласно чл. 52т, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г.?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ), освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).
В общия случай при извършване на продажба/доставка, по която се плаща с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, е налице задължение за регистриране и отчитане на извършваните продажби на стоки чрез издаване на фискална касова бележка. В случай че плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на ЗПУПС, фискална касова бележка не се издава.
Важно е да се отбележи, че определящ за издаването на фискален бон е начинът на плащане на стоките от страна на клиента, a не начинът на получаване от търговеца на платените по продажбата парични средства.
При извършване на плащане по продажба на стока чрез банкова кредитна или дебитна карта, задълженото лице е длъжно да регистрира продажбата чрез издаване на фискален бон от ФУ. Това задължение произтича от разпоредбата на чл. 118, ал. 3 от ЗДДС, в която изрично е указано, че се издава фискален или системен бон при плащане, извършено с банкова кредитна или дебитна карта. От тази гледна точка е без значение фактът, че плащането е извършено посредством виртуално терминално ПОС-устройство.
Когато плащането се извършва посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги, този доставчик на платежни услуги може да е:
а) банка, съгласно Закона за кредитните институции;
б) платежна институция по смисъла на ЗПУПС, оперираща на територията на страната, която има сметка в банка на територията на страната или държава членка на ЕС;
в) дружество за електронни пари по смисъла на ЗПУПС, опериращо на територията на страната като платежна институция.
Обичайно, при извършване на платежни услуги, системите за електронни плащания на доставчици на платежни услуги предоставят възможност за повече от един начин на плащане. Най-често плащанията от клиента могат да се извършват чрез неговата банкова дебитна или кредитна карта, или чрез неговата платежна сметка чрез прехвърляне на парични средства от платежна сметка на клиента (не чрез кредитна или дебитна карта) към платежна сметка на продавача.
С оглед на това, когато задължено лице извършва продажби, плащанията по които се извършват чрез дебитни или кредитни карти през система за електронни плащания на доставчик на платежни услуги, е налице задължение за регистриране и отчитане на тези продажби чрез издаване на фискален/системен бон.
По втори и трети въпрос:
Считано от 1 февруари 2020 г. е създадена алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. По силата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с от наредбата; и
2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай е необходимо лицето, изпълняващо условията и желаещо да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, да се запознае подробно с разпоредбите в чл. 51о - 52у от Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 52о, ал. 1 от Наредба № Н-18, лицето по чл. 3, ал. 17 е длъжно да регистрира и отчита продажбата на стоки или услуги при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта чрез издаване на документ за регистриране на продажбата, който трябва да бъде четим и да съдържа най-малко следните реквизити: наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства възходящо със стъпка 1 за всяка продажба и да съдържа само арабски цифри; номерът трябва да е уникален за цялата дейност на електронния магазин и търговеца; данни за лицето по чл. 3, ал. 17; за юридическите лица и едноличните търговци - наименование, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон; уникален номер на клиентската поръчка; референтен номер на финансовата трансакция; наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане; двумерен баркод (QR код) съгласно приложение № 18а, съдържащ информация за продажбата - уникален номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл. 52р съгласно приложение № 33, дата и час на продажбата в софтуера на електронния магазин, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и уникален номер на клиентската поръчка в електронния магазин.
Този ред за документиране се допуска, при условие че лицата приемат неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта само по платежни сметки в банки и/или други доставчици на платежни услуги с титуляр задълженото лице. Сметките могат да бъдат при доставчик на платежни услуги, установен на територията на ЕС или държава, с която РБ има влязла в сила СИДДО, включваща клауза за обмен на банкова информация. Сметките трябва да са свързани с използваните от лицата по чл. 3, ал. 17 виртуални ПОС, предоставени на лицето от доставчика на платежни услуги, при който е разкрита сметката (чл. 52п от Наредба № Н-18/2006г.).
Следва да се отбележи, че само и единствено в случай че дружеството се възползва от реда по чл. 3, ал. 17 от наредбата, ще е приложима разпоредбата на чл. 52т, ал.2.Същото е длъжно за всеки календарен месец да подава към НАП стандартизиран одиторски файл съгласно приложение № 38, съдържащ информация за направените в електронния магазин поръчки, по които са извършени доставки на стоки/услуги през месеца. Информацията се подава до 15-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнася.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
...д, съдържащ най-малко информация за уникалния номер на документа, уникалния номер на клиентската поръчка и референтния номер на финансовата трансакция.
Съгласно чл. 52о, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., документът за регистриране на продажбата се издава в два екземпляра - един за клиента и един за лицето по чл. 3, ал. 17. Документът може да бъде издаден на хартиен носител или в електронен вид, като при издаване в електронен вид следва да е налице съгласие на клиента за получаването му по електронен път.
Съгласно чл. 52т, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., лицето по чл. 3, ал. 17 е длъжно да създава и съхранява стандартизиран одиторски файл за продажбите, извършени чрез електронния магазин. Съгласно чл. 52т, ал. 2 от наредбата, лицето по чл. 3, ал. 17, което прилага реда за регистриране и отчитане на продажбите по чл. 3, ал. 17, е длъжно да предоставя на органите по приходите при поискване стандартизирания одиторски файл за продажбите, извършени чрез електронния магазин.
В разглеждания случай дружеството извършва продажби на стоки чрез електронен магазин, като приема неприсъствени картови плащания чрез платформата Stripe Technology Europe, която е електронна монетарна институция, вписана в регистъра на Европейския банков орган и има право да извършва в България дейности по изпълнение на платежни операции, издаване на платежни инструменти, приемане на платежни операции, парични преводи, услуги по иницииране на плащане и услуги, свързани с информация за сметката.
По отношение на първия въпрос, с оглед на изложените разпоредби на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. и чл. 118, ал. 3 от ЗДДС, при плащане на продажбите чрез банкова кредитна или дебитна карта, включително когато плащането се извършва чрез система за електронни плащания на доставчик на платежни услуги (в случая Stripe Technology Europe), по принцип е налице задължение за регистриране и отчитане на продажбите чрез издаване на фискален или системен бон. Изключение от това задължение е налице само когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на ЗПУПС, или чрез пощенски паричен превод чрез лицензиран пощенски оператор по смисъла на ЗПУ.
Извод: По първи въпрос - при приемане на неприсъствени картови плащания чрез Stripe Technology Europe, когато плащането се извършва с кредитна или дебитна карта, по общо правило дружеството има задължение да издава фискална касова бележка, освен ако не приложи алтернативния ред по чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г.
По отношение на втория и третия въпрос, съгласно чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да не издава фискален или системен бон, а да регистрира и отчита тези продажби чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, при кумулативно изпълнение на следните условия:
- извършено е неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта; и
- софтуерът/софтуерите за управление на продажбите отговаря/т на изискванията по чл. 52с от Наредба № Н-18/2006 г.; и
- за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
При прилагане на този алтернативен ред, документът за регистриране на продажбата следва да съдържа реквизитите по чл. 52о, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., включително уникален номер на документа, данни за лицето по чл. 3, ал. 17, уникален номер на клиентската поръчка, референтен номер на финансовата трансакция, данни за стоките/услугите, обща сума за плащане, начин на плащане и двумерен баркод с изискуемата информация. Документът се издава в два екземпляра - за клиента и за търговеца, на хартиен или електронен носител при съгласие на клиента.
Когато лицето прилага реда по чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г., то е длъжно да създава и съхранява стандартизиран одиторски файл за продажбите, извършени чрез електронния магазин, и да го предоставя на органите по приходите при поискване, съгласно чл. 52т, ал. 1 и ал. 2 от наредбата.
Извод: По втори въпрос - ако дружеството избере и прилага алтернативния ред по чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и са изпълнени всички предвидени в тази разпоредба условия, вместо фискална касова бележка следва да се издава документ за регистриране на продажбата по чл. 52о от Наредба № Н-18/2006 г., съдържащ всички изискуеми реквизити.
Извод: По трети въпрос - когато дружеството не издава фискални касови бележки, а прилага реда по чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и издава документ за регистриране на продажбата по чл. 52о, то е задължено да отчита тези продажби чрез стандартизиран одиторски файл съгласно чл. 52т, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г.
