В Дирекция "ОДОП" - ... постъпи писмено запитване с вх. № ............./16.01.2015 г., относно право на приспадане на данъчен кредит за автомобил по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: За нуждите на дейността на фирмата е закупен автомобил марка "Пежо", модел "Партнер", регистриран в КАТ като товарен автомобил с места 4+1 с категория N, предназначен за превоз на товари с технически допустима максимална маса не повече от 1000 кг., обозначен като N1. Основният предмет на дейност на дружеството е изграждане и абонаментно поддържане на пожароизвестителни инсталации и системи за видеонаблюдение. Автомобилът няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност и се използва за превоз на работници и материали.
В запитването е зададен следният въпрос: Дружеството има ли право на приспадане на данъчен кредит за автомобила?
Съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразявам следното становище: Съгласно разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил и стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка. горивни и смазочни материали. Изключенията от това правило са регламентирани с ал. 2 на същата разпоредба, като според текста й, алинея 1, т. 4 и 5 не се прилагат, когато:
- превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба, или стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства;
- превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности):
- стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
- превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените по-горе, в случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности са основна дейност за лицето. В тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност. "Основна дейност" по смисъла на § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените по-горе дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по същия закон.
Лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. В този смисъл, за да попадне в обхвата на определението, дадено в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС. автомобилът следва да отговаря едновременно на следните критерии:
- броят на местата за сядане без мястото на водача да не превишава 5;
- да не е предназначен за превоз на товари;
- да няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага неговото отделяне от превозното средство.
От приложеното към запитването свидетелство за регистрация част I е видно, че закупеният от дружеството автомобил е товарен, т.е. той не попада в обхвата на дефиницията по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС за "лек автомобил". За начисления данък върху добавената стойност за доставката на същия, по аргумент за противното на чл. 70. ал. 1, т. 4 от ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, съгласно която при използване на вещта за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила.Данъчната основа на тази доставка на услуга се определя съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДС, като сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й включват разходите като: амортизация на автомобила й възнаграждение на водача, а ако лицето е ползвало пълен данъчен кредит за начисления му данък за получените доставки на стоки и услуги за поддръжка, ремонт и експлоатация на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, свързани с ползването на автомобила, данъчната основа на доставката включва и частта от тези разходи.
Тъй като при употребата на автомобили това е много често срещана хипотеза, в тази връзка за да докажете, че закупеният от Вас автомобил се използва в дейността на дружеството, следва да притежавате пътни листове, разходо-оправдателни документи за използвано гориво, товарителници и др.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: за нуждите на дейността на дружеството е закупен автомобил марка "Пежо", модел "Партнер", регистриран в КАТ като товарен автомобил с места 4+1, категория N, предназначен за превоз на товари с технически допустима максимална маса не повече от 1000 кг., обозначен като N1. Основният предмет на дейност на дружеството е изграждане и абонаментно поддържане на пожароизвестителни инсталации и системи за видеонаблюдение. Автомобилът няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност и се използва за превоз на работници и материали.
Въпрос: Дружеството има ли право на приспадане на данъчен кредит за автомобила?
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, и
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Изключенията от това правило са регламентирани в чл. 70, ал. 2 от ЗДДС, като алинея 1, т. 4 и 5 не се прилагат, когато:
- превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба, или стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства;
- превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
- стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
- превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените по-горе, в случаите, когато една или повече от изброените по-горе дейности са основна дейност за лицето. В тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Съгласно § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС "основна дейност" е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените по-горе дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по закона.
Съгласно § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
За да попадне в обхвата на определението по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, автомобилът следва едновременно да отговаря на следните критерии:
- броят на местата за сядане без мястото на водача да не превишава 5;
- да не е предназначен за превоз на товари;
- да няма трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице, което да е неподвижно закрепено и при обичайната му употреба да не се налага неговото отделяне от превозното средство.
От приложеното към запитването свидетелство за регистрация - част I, е видно, че закупеният от дружеството автомобил е товарен. Поради това той не попада в обхвата на дефиницията по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС за "лек автомобил". По аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, за начисления данък върху добавената стойност за доставката на този автомобил е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Извод: Дружеството има право на приспадане на данъчен кредит за закупения товарен автомобил, тъй като той не е "лек автомобил" по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и ограничението на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не се прилага.
Следва да се има предвид и чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, съгласно който при използване на вещта за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила.
Данъчната основа на тази доставка на услуга се определя съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДС като сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й. Тези разходи включват разходи като амортизация на автомобила и възнаграждение на водача, а ако лицето е ползвало пълен данъчен кредит за начисления му данък за получените доставки на стоки и услуги за поддръжка, ремонт и експлоатация на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, свързани с ползването на автомобила, данъчната основа на доставката включва и частта от тези разходи.
Посочено е, че при употребата на автомобили това е много често срещана хипотеза. За да се докаже, че закупеният автомобил се използва в дейността на дружеството, следва да се притежават пътни листове, разходо-оправдателни документи за използвано гориво, товарителници и други документи.
Извод: При използване на автомобила за цели, различни от независимата икономическа дейност или за лични нужди, възниква приравнена на възмездна доставка на услуга с данъчна основа по чл. 27, ал. 2 от ЗДДС, като за доказване на използването на автомобила в дейността следва да се съхраняват съответните пътни и разходо-оправдателни документи.
