|
Изх. № М-24-39-51 Дата: 11. 04. 2023 год. |
|
ЗДДС, чл. 176в, ал. 1; ЗДДС, чл. 176в, ал. 6; ЗДДС, чл. 176в, ал. 16. |
ОТНОСНО: прилагане на чл. 176в, ал. 6 и 16 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.01.2023 г.
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ........................................... е заведено Ваше запитване, препратено от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....., в което е изложена следната фактическа обстановка:
.................................. (дружеството) извършва облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв. В тази връзка дружеството е задължено на основание чл. 176в от ЗДДС да предостави обезпечение, което е и направило.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Като се вземе предвид изложената по-горе фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба и при условие, че дружеството отговаря на изискванията на чл. 176в, ал.16 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., каква е процедурата за намаляване на обезпечението от 20% на 10% от данъчната основа?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС задължението за предоставяне на обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите възниква, когато за текущия данъчен период данъчно задължено лице:
1. извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
2. общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания (ВОП) на течни горива надвиши 25 000 лв., или
3. получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание.
Размерът на обезпечението се изчислява според правилото на чл. 176в, ал. 2 от ЗДДС. Разпоредбата предвижда, че предоставеното обезпечение при доставки на течни горива е в размер не по-малък от 20 на сто от данъчната основа на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление за предходния данъчен период. При последващи доставки с място на изпълнение на територията на страната на течни горива, които са били предмет на вътреобщностно придобиване или са били обезпечени при освобождаването им за потребление, не се предоставя обезпечение от лицето, осъществило вътреобщностното придобиване или получило течните горива, освободени за потребление.
Съгласно новата разпоредба на чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., данъчно задължено лице има право да намали размера на предоставяното по ал. 2, изречение първо обезпечение на 10 на сто от данъчната основа на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление, за предходния данъчен период, ако отговаря кумулативно на следните условия:
- предоставило е обезпечение по ал. 1 в продължение на три последователни години;
- по отношение на лицето не са констатирани нарушения по закона през посочения период;
- няма други непогасени публични вземания към датата на възникване на задължението за предоставяне на обезпечение по ал. 6.
В разпоредбата на чл. 176в, ал. 6 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., е регламентирано, че когато са налице условията по ал. 1, лицето е длъжно да предостави ново обезпечение не по-късно от 14 дни преди изтичането на срока на предходното обезпечение. Размерът на новото обезпечение се определя по реда на ал. 2 и ал. 16.
Видно от горецитираната разпоредба, предвиденият в нея срок е краен срок за предоставяне на ново обезпечение. В същата няма въведено ограничение лицата да предоставят ново обезпечение в по-ранен момент от така посочения краен срок при изпълнение на изискуемите условия на ал. 16 от същия член, след влизането ѝ в сила.
Предвид гореизложеното за данъчно задълженото лице, след влизане в сила на новите разпоредби, са налице следните правни възможности:
- да предостави ново обезпечение в намален размер от 10 на сто от данъчната основа на извършените облагаеми доставки, вътреобщностните придобивания или стойността на получените освободени за потребление течни горива, посочени в приложение № 35 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), не по-късно от 14 дни преди изтичане на срока на предходното обезпечение, в случаите когато този срок изтича;
- да извърши замяна на един вид обезпечение с друг в намален размер от 10 на сто от данъчните основи със срока на действие на предоставеното вече обезпечение;
- да извърши замяна на предоставеното обезпечение с ново такова за нов едногодишен срок в намален размер от 10 на сто от данъчните основи.
Съгласно чл. 176в, ал. 12 от ЗДДС редът за предоставяне, освобождаване и усвояване на обезпечението по този член се определя с ППЗДДС.
В глава седемнадесета "а" от ППЗДДС, озаглавена "Предоставяне, освобождаване и усвояване на обезпечение по чл. 176в от закона при доставки на течни горива", в която попадат членове 111б-111м, е уреден редът за предоставяне, замяна, освобождаване и усвояване на обезпечение по чл. 176в от ЗДДС, както и видовете обезпечения.
Обръщам внимание, че към датата на издаване на настоящото становище не е влязло в сила изменение на разпоредбите на посочената глава от ППЗДДС, което да е съобразено с промените на чл. 176в, ал. 16 във връзка с ал. 6 от ЗДДС. Видно от публикувания за обществено обсъждане на 17.03.2023 г. от Министерство на финансите проект на Правилник за изменение и допълнение на ППЗДДС такава промяна се предвижда. Предвид това и до влизането в сила на измененията в ППЗДДС, считам, че са приложими съответно разпоредбите от посочената глава седемнадесета "а" от ППЗДДС.
В конкретиката на Вашия казус, в случай че на 01.01.2023 г. и в периода след тази дата до влизане в сила на измененията в ППЗДДС са изпълнени кумулативно изискванията на чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС, при предоставяне на ново обезпечение по ал. 6 от същата разпоредба на закона лицето следва да подаде в законоустановения срок заявление по образец - приложение № 36 към ППЗДДС в компетентната ТД на НАП. При попълване на заявлението в колона 3 "Обезпечение в лева (20 на сто от данъчната основа)" на таблица № 2 "Обстоятелства за определяне размера на обезпечението по реда на чл. 176в, ал. 2, 4 или ал. 6 ЗДДС" на съответния ред следва да се посочи размерът на обезпечението в лева, определен на 10 на сто от данъчната основа на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление за предходния данъчен период.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: дружеството извършва облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв. Поради това дружеството е задължено на основание чл. 176в от ЗДДС да предостави обезпечение, което вече е предоставило.
Въпрос:
Като се вземе предвид изложената по-горе фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба и при условие, че дружеството отговаря на изискванията на чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., каква е процедурата за намаляване на обезпечението от 20% на 10% от данъчната основа?
Съгласно чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС задължението за предоставяне на обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на НАП възниква, когато за текущия данъчен период данъчно задължено лице:
- извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
- общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания на течни горива надвиши 25 000 лв., или
- получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове, с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание.
Размерът на обезпечението се определя по чл. 176в, ал. 2 от ЗДДС, според който предоставеното обезпечение при доставки на течни горива е в размер не по-малък от 20 на сто от данъчната основа на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление за предходния данъчен период. При последващи доставки с място на изпълнение на територията на страната на течни горива, които са били предмет на вътреобщностно придобиване или са били обезпечени при освобождаването им за потребление, не се предоставя обезпечение от лицето, осъществило вътреобщностното придобиване или получило течните горива, освободени за потребление.
Извод: Задължението за обезпечение възниква при наличие на някое от основанията по чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС, а размерът му по общо правило е не по-малък от 20 на сто от данъчната основа за предходния данъчен период.
Съгласно новата разпоредба на чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., данъчно задължено лице има право да намали размера на предоставяното по ал. 2, изречение първо обезпечение на 10 на сто от данъчната основа на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление, за предходния данъчен период, ако кумулативно са изпълнени следните условия:
- предоставило е обезпечение по ал. 1 в продължение на три последователни години;
- по отношение на лицето не са констатирани нарушения по закона през посочения период;
- няма други непогасени публични вземания към датата на възникване на задължението за предоставяне на обезпечение по ал. 6.
Извод: При изпълнение на трите кумулативни условия по чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС лицето има право да намали размера на обезпечението от 20 на сто на 10 на сто от съответната данъчна основа.
Съгласно чл. 176в, ал. 6 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., когато са налице условията по ал. 1, лицето е длъжно да предостави ново обезпечение не по-късно от 14 дни преди изтичането на срока на предходното обезпечение. Размерът на новото обезпечение се определя по реда на ал. 2 и ал. 16. От тази разпоредба следва, че посоченият срок е краен срок за предоставяне на ново обезпечение. В нея не е въведено ограничение лицата да предоставят ново обезпечение в по-ранен момент от този краен срок, при изпълнение на изискуемите условия на ал. 16 от същия член, след влизането ѝ в сила.
Извод: Новото обезпечение по чл. 176в, ал. 6 от ЗДДС може да бъде предоставено и преди крайния срок от 14 дни преди изтичане на предходното обезпечение, като размерът му се определя съобразно ал. 2 и ал. 16.
Предвид изложеното, след влизане в сила на новите разпоредби, за данъчно задълженото лице са налице следните правни възможности:
- да предостави ново обезпечение в намален размер от 10 на сто от данъчната основа на извършените облагаеми доставки, вътреобщностните придобивания или стойността на получените освободени за потребление течни горива, посочени в приложение № 35 от ППЗДДС, не по-късно от 14 дни преди изтичане на срока на предходното обезпечение, в случаите когато този срок изтича;
- да извърши замяна на един вид обезпечение с друг в намален размер от 10 на сто от данъчните основи със срока на действие на предоставеното вече обезпечение;
- да извърши замяна на предоставеното обезпечение с ново такова за нов едногодишен срок в намален размер от 10 на сто от данъчните основи.
Извод: Лицето може да приложи намаления размер на обезпечението (10 на сто) както при предоставяне на ново обезпечение преди изтичане на старото, така и при замяна на вида обезпечение или при подновяване за нов едногодишен срок, при наличие на условията по чл. 176в, ал. 16.
Съгласно чл. 176в, ал. 12 от ЗДДС редът за предоставяне, освобождаване и усвояване на обезпечението по този член се определя с ППЗДДС. В глава седемнадесета "а" от ППЗДДС, озаглавена "Предоставяне, освобождаване и усвояване на обезпечение по чл. 176в от закона при доставки на течни горива", в която попадат членове 111б - 111м, е уреден редът за предоставяне, замяна, освобождаване и усвояване на обезпечение по чл. 176в от ЗДДС, както и видовете обезпечения.
Посочва се, че към датата на издаване на становището не е влязло в сила изменение на разпоредбите на глава седемнадесета "а" от ППЗДДС, което да е съобразено с промените на чл. 176в, ал. 16 във връзка с ал. 6 от ЗДДС. Видно от публикувания за обществено обсъждане на 17.03.2023 г. от Министерство на финансите проект на Правилник за изменение и допълнение на ППЗДДС, такава промяна се предвижда. До влизането в сила на измененията в ППЗДДС се приема, че са приложими съответно разпоредбите от глава седемнадесета "а" от ППЗДДС.
Извод: До формалното изменение на ППЗДДС се прилагат съответно действащите разпоредби на глава седемнадесета "а" относно реда за предоставяне, замяна, освобождаване и усвояване на обезпечението.
В конкретния случай, ако на 01.01.2023 г. и в периода след тази дата до влизане в сила на измененията в ППЗДДС са изпълнени кумулативно изискванията на чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС, при предоставяне на ново обезпечение по ал. 6 от същата разпоредба на закона лицето следва да подаде в законоустановения срок заявление по образец - приложение № 36 към ППЗДДС в компетентната териториална дирекция на НАП.
При попълване на заявлението в колона 3 "Обезпечение в лева (20 на сто от данъчната основа)" на таблица № 2 "Обстоятелства за определяне размера на обезпечението по реда на чл. 176в, ал. 2, 4 или ал. 6 ЗДДС" на съответния ред следва да се посочи размерът на обезпечението в лева, определен на 10 на сто от данъчната основа на облагаемите доставки, придобиванията или стойността на получените течни горива, освободени за потребление за предходния данъчен период.
Извод: Процедурата за намаляване на обезпечението от 20 на сто на 10 на сто се реализира чрез подаване на заявление по приложение № 36 към ППЗДДС в компетентната ТД на НАП в срока по чл. 176в, ал. 6 от ЗДДС, като в заявлението в колона 3 на таблица № 2 се вписва размер на обезпечението, изчислен на 10 на сто от съответната данъчна основа за предходния данъчен период, при условие че са изпълнени изискванията на чл. 176в, ал. 16 от ЗДДС.
