Изх. №94-00-123/01.12.2015 г.
ЗКПО - чл. 55, ал. 1
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №94-00-123/...2015 г. и допълнение с вх. №20-00-576/...2015 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона закорпоративнотоподоходнооблагане(ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Основната дейност на дружеството е товарен автомобилен транспорт, по-конкретно извършва транспорт на моторни превозни средства (МПС). Дружеството осъществява дейността с влекачи и ремаркета - дълготрайни материални активи, разпределени в категория III - транспортни средства, с годишна данъчна амортизационна норма 10% съгласно ЗКПО.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
В коя категория данъчни амортизируеми активи би следвало да се отнесат влекачите: категорияIII- транспортни средства, без автомобили, чиято годишна данъчна амортизационна норма е 10%, или категорияV- автомобили, чиято годишна данъчна амортизационна норма е 25% съгласно чл. 55 от ЗКПО?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 54, ал. 1 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат се признават годишните данъчни амортизации, определени по реда на глава десета от същия закон. Амортизируемите активи са разпределени в категории, визирани в чл. 55, ал. 1 т. 1 - 7 от ЗКПО, а годишните данъчни амортицзационни норми за всяка категория се определят еднократно за годината и не могат да превишават размерите, регламентирани в ал. 2 на чл. 55 от същия закон.
В ЗКПО липсва легална дефиниция на понятията "автомобил" и "транспортно средство" за целите на чл. 55 от същия закон. Съгласно чл. 46 от Закона за нормативните актове (ЗНА) разпоредбите на нормативните актове се прилагат според точния им смисъл, а ако са неясни, се тълкува в смисъла, който най-много отговаря на други разпоредби, на целта на тълкувания акт. Когато нормативният акт е непълен, за неуредените от него случаи се прилагат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта. На основание чл. 37 от Указ №883 за прилагане на ЗНА, думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същи смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общодостъпния смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт.
С оглед посочените горе разпоредби, липсата на допълнителна разпоредба в ЗКПО относно понятията "автомобил" и "транспортно средство" означава, че се прилага общоприетият им смисъл.
В Закона за движение по пътищата (ЗДП), който урежда изискванията към пътните превозни средства, са дадени определения на понятията "автомобил" и "ремарке". Съгласно §6, т. 12 от ДР на ЗДП "автомобил" е недвуколесно безрелсово моторно превозно средство, което се използва за превозване на пътници и товари или за теглене на други пътни превозни средства. В зависимост от предназначението си автомобилите биват:
а) леки - за превозване на пътници, в които броят на местата за сядане на водача не превишава 8;
б) товарни - за превозване на товари и/ или за теглене на ремарке;
в) автобуси - за превозване на пътници с повече от 8 места за сядане без мястото на водача;
г) специални - с постоянно монтирана апаратура, съоръжения или машини, които не позволяват използването им за други цели.
Според §6, т. 17 от ДР на ЗДП "ремарке" е пътно превозно средство, предназначено да бъде теглено от моторно превозно средство.
Понятието "транспортни средства" не се използва в ЗДП, респективно липсва и дефиниция. В редица подзаконови актове е дадено определение на понятието "транспортни средства", като разликата в дефинициите в различните актове се оправдава от целите на съответния нормативен акт, а общото е, че транспортните средства се определят като превозни средства, отговарящи на конкретни изисквания.
Същевременно съдържанието на въпросите понятия може да се тълкува с оглед действащата статистическа класификация, тъй като активите, предмет на запитването, са в обхвата на продуктовата номенклатура в Класификацията на продуктите по икономически дейност (КПИД - 2015)(обн., ДВ, бр. 104/2014 г.). "Пътните влекачи за полуремаркета" са позиционирани с код 29.10.43, позиция в група "Товарни автомобили", а "Ремаркета и полуремаркета; контейнери" - с код 29.20.2, позиция в група "Купета и каросерии за автомобили; ремаркета и полуремаркета".
Предвид горното считаме, че за целите на чл. 55 от ЗКПО посочените в запитването влекачи попадат в категория V - автомобили, с максимална годишна данъчна амортизационна норма 25%, а ремаркетата попадат в категория III - транспортни средства, без автомобили, с данъчна амортизационна норма 10%.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Основната дейност на дружеството е товарен автомобилен транспорт, като извършва транспорт на моторни превозни средства. Дружеството осъществява дейността си с влекачи и ремаркета, които са дълготрайни материални активи, разпределени в категория III - транспортни средства, с годишна данъчна амортизационна норма 10% съгласно ЗКПО.
Въпрос: В коя категория данъчни амортизируеми активи би следвало да се отнесат влекачите: категория III - транспортни средства, без автомобили, чиято годишна данъчна амортизационна норма е 10%, или категория V - автомобили, чиято годишна данъчна амортизационна норма е 25% съгласно чл. 55 от ЗКПО?
На основание чл. 54, ал. 1 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат се признават годишните данъчни амортизации, определени по реда на глава десета от закона. Амортизируемите активи са разпределени в категории по чл. 55, ал. 1, т. 1 - 7 от ЗКПО, а годишните данъчни амортизационни норми за всяка категория се определят еднократно за годината и не могат да превишават размерите по чл. 55, ал. 2 от същия закон.
В ЗКПО липсва легална дефиниция на понятията "автомобил" и "транспортно средство" за целите на чл. 55. Съгласно чл. 46 от Закона за нормативните актове разпоредбите на нормативните актове се прилагат според точния им смисъл, а ако са неясни, се тълкуват в смисъла, който най-много отговаря на други разпоредби и на целта на акта. Когато нормативният акт е непълен, за неуредените случаи се прилагат разпоредбите, които се отнасят до подобни случаи, ако това отговаря на целта на акта.
Съгласно чл. 37 от Указ № 883 за прилагане на ЗНА думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същи смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общодостъпния смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт.
С оглед на тези разпоредби, липсата на допълнителна разпоредба в ЗКПО относно понятията "автомобил" и "транспортно средство" означава, че се прилага общоприетият им смисъл.
В Закона за движение по пътищата, който урежда изискванията към пътните превозни средства, са дадени определения на понятията "автомобил" и "ремарке". Съгласно § 6, т. 12 от допълнителните разпоредби на ЗДП "автомобил" е недвуколесно безрелсово моторно превозно средство, което се използва за превозване на пътници и товари или за теглене на други пътни превозни средства. В зависимост от предназначението си автомобилите биват:
- леки - за превозване на пътници, в които броят на местата за сядане на водача не превишава 8;
- товарни - за превозване на товари и/или за теглене на ремарке;
- автобуси - за превозване на пътници с повече от 8 места за сядане без мястото на водача;
- специални - с постоянно монтирана апаратура, съоръжения или машини, които не позволяват използването им за други цели.
Съгласно § 6, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗДП "ремарке" е пътно превозно средство, предназначено да бъде теглено от моторно превозно средство.
Понятието "транспортни средства" не се използва в ЗДП и съответно липсва дефиниция. В редица подзаконови актове е дадено определение на понятието "транспортни средства", като различията в дефинициите се обуславят от целите на съответния нормативен акт, а общото е, че транспортните средства се определят като превозни средства, отговарящи на конкретни изисквания.
Съдържанието на разглежданите понятия може да се тълкува и с оглед действащата статистическа класификация, тъй като активите, предмет на запитването, попадат в продуктовата номенклатура на Класификацията на продуктите по икономически дейности (КПИД - 2015) (обн., ДВ, бр. 104/2014 г.). "Пътните влекачи за полуремаркета" са с код 29.10.43, позиция в група "Товарни автомобили", а "Ремаркета и полуремаркета; контейнери" са с код 29.20.2, позиция в група "Купета и каросерии за автомобили; ремаркета и полуремаркета".
Предвид горното се приема, че за целите на чл. 55 от ЗКПО посочените в запитването влекачи попадат в категория V - автомобили, с максимална годишна данъчна амортизационна норма 25%, а ремаркетата попадат в категория III - транспортни средства, без автомобили, с годишна данъчна амортизационна норма 10%.
Извод: Влекачите следва да се третират като активи от категория V - автомобили, с максимална годишна данъчна амортизационна норма 25%, а ремаркетата - като активи от категория III - транспортни средства, без автомобили, с годишна данъчна амортизационна норма 10%.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различна фактическа обстановка.
