1523+]kol
io
2900
1_ ИТ-00-40/28.04.2022 г.
ЗКПО, чл. 189б, § 1, т. 60
ОТНОСНО:преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл.189б от Закона за корпоративнотоподоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" с вх.№ ........./13.04.2022 г. е поставен следния въпрос:
Може ли да се ползва преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО за закупуването на следната земеделска техника: хедер за бяла жътва марка CLAAS и транспортна количка за хедър?
Предвид, изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 189б от ЗКПО, корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията посочени в чл. 189б, ал. 2, точки от 1 до 9 от ЗКПО.
В т. 1 от чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО е посочено едно от условията, а именно преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва прeотстъпването.
Понятието "земеделска техника" е дефинирано в § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО. Земеделска техника за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието. За да се включат в обхвата на горното определение, придобитите активи следва едновременно да отговарят на две условия:
- да попадат в една от категориите: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Относно изпълнението на първото условие следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобития актив, според които да се прецени дали същият може да се определи като машина, съоръжение, инсталация или апарат.
Доколкото е видно от информацията в запитването, приемаме, че посочените хедер и транспортна количка за хедер отговарят на определението за "земеделска техника", дадено в § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО. Според това определение "земеделска техника" за целите на чл. 189б от закона са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Аргумент в тази насока е и Наредба № 7 от 23 март 2010 г. за условията и реда за регистрация на земеделска техника, горска техника и машини за земни работи (Обн. ДВ. бр. 27 от 9 Април 2010 г. в сила от 01.05.2010 г.). В чл. 2 от същата е предвидено, че в регионалните служби на Контролно-техническата инспекция (РС на КТИ) се регистрират следните видове техника:
- трактори, тракторни ремаркета, самоходни машини, използвани в земеделието и горите, и самоходни машини за земни работи;
- несамоходни, преносими и стационарни машини, инсталации, съоръжения и апарати, използвани в земеделието и горите и при земни работи.
Относно второто условие, придобитите активи да се "използват в земеделието", следва да се подчертае, че то ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Казано по друг начин, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника. Това е така, защото те не могат да бъдат определени като "земеделски", т.е. такива, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора за функциониране на Европейския съюз (ДФЕС).
Доказването на използването на посочената техника (хедер и транспортна количка) в земеделието става чрез доказателства (регистрации, документи във връзка с експлоатацията и извършени обеми работа и други, в зависимост от технологичните изисквания за контретните селскостопански дейности), предвидени по общия ред на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, които в хода на данъчно производство се преценяват в тяхната съвкупност.
В заключение правото на преотстъпване на корпоративен данък за конкретно посочения в запитването актив ще е налице при изпълнение на всички условия посочени в Глава двадесет и втора "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък", Раздел I. Общи разпоредби и чл. 189б с всички негови изисквания.
В запитване до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е поставен следният въпрос:
Въпрос: Може ли да се ползва преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО за закупуването на следната земеделска техника: хедер за бяла жътва марка CLAAS и транспортна количка за хедър?
Съгласно чл. 189б от ЗКПО, корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО.
В чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО е предвидено като едно от условията преотстъпеният данък да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по ал. 1, и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Понятието "земеделска техника" е дефинирано в § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО. За целите на чл. 189б "земеделска техника" са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
За да се включат придобитите активи в обхвата на това определение, те трябва едновременно да отговарят на две условия:
- да попадат в една от категориите: самоходни, несамоходни или стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Относно първото условие следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобития актив, въз основа на които се преценява дали той може да се определи като машина, съоръжение, инсталация или апарат.
С оглед на информацията в запитването се приема, че посочените хедер и транспортна количка за хедър отговарят на определението за "земеделска техника" по § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО. Според това определение "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Като аргумент в тази насока е посочена и Наредба № 7 от 23 март 2010 г. за условията и реда за регистрация на земеделска техника, горска техника и машини за земни работи (обн. ДВ, бр. 27 от 9.04.2010 г., в сила от 01.05.2010 г.). В чл. 2 от наредбата е предвидено, че в регионалните служби на Контролно-техническата инспекция (РС на КТИ) се регистрират следните видове техника:
- трактори;
- тракторни ремаркета;
- самоходни машини, използвани в земеделието и горите, и самоходни машини за земни работи;
- несамоходни, преносими и стационарни машини, инсталации, съоръжения и апарати, използвани в земеделието и горите и при земни работи.
Относно второто условие - активите да се "използват в земеделието" - се подчертава, че то се счита за изпълнено за активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника, тъй като не могат да се квалифицират като "земеделски", т.е. обичайно използвани в първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора за функциониране на Европейския съюз (ДФЕС).
Доказването на използването на посочената техника (хедер и транспортна количка) в земеделието се извършва с доказателства, предвидени по общия ред на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - регистрации, документи във връзка с експлоатацията, данни за извършени обеми работа и други, в зависимост от технологичните изисквания за конкретните селскостопански дейности. Тези доказателства се преценяват в тяхната съвкупност в хода на данъчно производство.
В заключение се посочва, че правото на преотстъпване на корпоративен данък за конкретно посочения в запитването актив ще е налице при изпълнение на всички условия, предвидени в Глава двадесет и втора "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък", Раздел I. Общи разпоредби, както и на всички изисквания на чл. 189б от ЗКПО.
Извод: Преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО за хедер за бяла жътва марка CLAAS и транспортна количка за хедър е допустимо, ако тези активи представляват "земеделска техника" по § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО, използват се преимуществено в земеделието и са изпълнени всички останали условия на глава двадесет и втора, раздел I и чл. 189б от ЗКПО.
