ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-33/10.02.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Предстои ПУ "..........." да наеме на трудов договор на основание чл. 67, ал. 1, т. 1 от КТ медицинска сестра, която има ТЕЛК решение, издадено през 2003 г. със срок до 2006 г. Посочвате, че лицето е родено февруари месец 1944 г. и към 01.01.2000 г. лицето е имало над 34 години трудов стаж и съответно възраст - 55 години и 10 месеца. Според Вас, съгласно действащия към онзи момент Кодекс за задължително обществено осигуряване, същото е имало право на пенсия за осигурителен стаж и възраст (за условията за III категория - 25 години трудов стаж и 55 години за жените). Уточнявате, че лицето е упражнило правото си на пенсиониране по чл. 68 от КСО в срока на ТЕЛК решението. Прилагате копие на решението на ТЕЛК.
Поставяте въпроса:
На основание чл. 69, ал. 7 от Наредбата за медицинската експертиза следва ли това ТЕЛК решение да се счита за пожизнено? Съответно, следва ли да ползва данъчно облекчение при удръжките от заплатата?
С оглед изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За да е валидно експертното решение, то следва да обхваща годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането с данък.
Съгласно §10а, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби (ПЗР) на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на решението на ТЕЛК(НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай физическото лице е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО преди установяване на неработоспособността, поради което попада в хипотезата на изречение второ на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2025 г.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Предстои ПУ "..........." да наеме на трудов договор на основание чл. 67, ал. 1, т. 1 от КТ медицинска сестра, която има ТЕЛК решение, издадено през 2003 г. със срок до 2006 г. Лицето е родено през февруари 1944 г. и към 01.01.2000 г. е имало над 34 години трудов стаж и възраст 55 години и 10 месеца. Според запитващия, съгласно действащия към онзи момент Кодекс за задължително обществено осигуряване, лицето е имало право на пенсия за осигурителен стаж и възраст при условията за III категория труд - 25 години трудов стаж и 55 години за жените. Уточнено е, че лицето е упражнило правото си на пенсиониране по чл. 68 от КСО в срока на ТЕЛК решението. Приложено е копие на решението на ТЕЛК.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: "На основание чл. 69, ал. 7 от Наредбата за медицинската експертиза следва ли това ТЕЛК решение да се счита за пожизнено?"
Въпрос: "Съответно, следва ли да ползва данъчно облекчение при удръжките от заплатата?"
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За да е валидно експертното решение за целите на ползване на данъчното облекчение, то трябва:
- да обхваща годината на ползване на данъчното облекчение в срока на действието си, или
- да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или
- норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането с данък.
Съгласно § 10а, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай физическото лице е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО преди установяване на неработоспособността, поради което попада в хипотезата на изречение второ на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2025 г.
Извод: ТЕЛК решението не се квалифицира като "пожизнено" на основание чл. 69, ал. 7 от Наредбата за медицинската експертиза, но по силата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ лицето има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2025 г., независимо от изтеклия срок на експертното решение.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
