ОТНОСНО: Прилагане на намалената ставка на данъка върху добавената стойност съгласно чл. 66а от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-217 от 24.10.2024 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество стопанисва хотел, категоризиран с 4 звезди, който по време на "Ковид" епидемията е прекратил дейността си. За извършваните доставки на услуги по настаняване е начисляван е 9% ДДС. Ще се възобнови дейността, но обектът ще работи на принципа "self-check in", без обособена рецепция и без закуска.
Община ...... е издала 2 броя временни удостоверение за регистрация на туристически обект - по 5 броя стаи за гости, на 1 и 2 етаж в бившия хотел "Е", които са приложени към запитването. Очаква се издаване на постоянни такива, а също и вписване на местата за настаняване в Националния туристически регистър.
Въпросите, които се поставят са:
- С тази нова регистрация с колко процента ДДС следва да се облага дейността по предоставяне на нощувки?
- Намалената ставка от 9 % може ли да се прилага и при какви условия?
С оглед на изложената фактическа обстановка и в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 66а, т. 1 от ЗДДС (Нов - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г., изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) ставката на данъка е 9 на сто за доставка на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната;
По силата на чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 55 от 2023 г., в сила от 27.06.2023 г.) за доказване на доставките по чл. 66а, т. 1 от закона, когато услугата се предоставя от лице, извършващо настаняване в туристически обекти, същият следва да разполага с копие от регистъра на настанените туристи и фактура за доставката, с изключение на случаите, когато издаването ѝ не е задължително съгласно чл. 113, ал. 3 от закона.
Предвид гореизложеното, когато предоставянето на услуга по настаняване се извършва в туристически обект, за целите на ЗДДС се счита, че за услуга по настаняване е приложима данъчна ставка 9 на сто.
Видовете туристически обекти са изброени в чл. 3, ал. 2 от Закона за туризма, Туристическите обекти са места за настаняване три класа: клас "А", "Б" и "В". Съгласно б. "в" на чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ (ДВ, бр. 17 от 2020 г.), стаите за гости и апартаментите за гости са туристически обекти от типа места за настаняване клас "В".
По силата на чл. 128, ал. 2 от ЗТ, считано от 29.02.2020 г., кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице извършва регистрация на местата за настаняване от клас "В" (стаи за гости и апартаменти за гости), в които се извършва хотелиерска дейност, чрез вписване в Националния туристически регистър. Съгласно ал. 4 на същата норма, кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице издава удостоверение за регистрация на лицата, вписани в Националния туристически регистър.
Видно от гореизложеното, от 29.02.2020 г. стаите за гости и апартаментите за гости са места за настаняване от клас "В", които подлежат на регистрация от кмета на съответната община или оправомощено от него длъжностно лице чрез вписване в Националния туристически регистър на съответния туристически обект.
В конкретния случай, доколкото обектите, притежавани от дружеството, попадат в категорията на туристическите обекти от типа места за настаняване клас "В" (стаи за гости) и след като за тях ще бъде издадено удостоверение за регистрация на място за настаняване по предвидения след промените в ЗТ (в сила от 29.02.2020 г.) ред, за предоставяните от дружеството доставки на услуги по настаняване в тези обекти (стаи за гости) ще е приложима данъчна ставка в размер на 9 на сто. Тази ставка ще е приложима и в периода, през който са налице само временни удостоверения за регистрация на туристическите обекти. За целите на прилагането на намалената ставка на данъка от 9 на сто дружеството следва да разполага с документите, посочени в чл. 40 от ППЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружество стопанисва хотел, категоризиран с 4 звезди, който по време на епидемията от COVID е прекратил дейността си. За извършваните доставки на услуги по настаняване е начисляван данък върху добавената стойност със ставка 9%. Предстои възобновяване на дейността, като обектът ще работи на принципа "self-check in", без обособена рецепция и без закуска.
Община ... е издала 2 броя временни удостоверения за регистрация на туристически обект - по 5 броя стаи за гости на 1 и 2 етаж в бившия хотел "Е", които са приложени към запитването. Очаква се издаване на постоянни удостоверения, както и вписване на местата за настаняване в Националния туристически регистър.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: С тази нова регистрация с колко процента ДДС следва да се облага дейността по предоставяне на нощувки?
Въпрос 2: Намалената ставка от 9% може ли да се прилага и при какви условия?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 66а, т. 1 от ЗДДС (нов - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г., изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) ставката на данъка е 9 на сто за доставка на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната.
По силата на чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС (изм. - ДВ, бр. 55 от 2023 г., в сила от 27.06.2023 г.) за доказване на доставките по чл. 66а, т. 1 от закона, когато услугата се предоставя от лице, извършващо настаняване в туристически обекти, същото следва да разполага с копие от регистъра на настанените туристи и фактура за доставката, с изключение на случаите, когато издаването на фактура не е задължително съгласно чл. 113, ал. 3 от закона.
Предвид горното, когато предоставянето на услуга по настаняване се извършва в туристически обект, за целите на ЗДДС се счита, че за услугата по настаняване е приложима данъчна ставка 9 на сто.
Видовете туристически обекти са изброени в чл. 3, ал. 2 от Закона за туризма (ЗТ). Туристическите обекти са места за настаняване три класа: клас "А", "Б" и "В". Съгласно буква "в" на чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ (ДВ, бр. 17 от 2020 г.), стаите за гости и апартаментите за гости са туристически обекти от типа места за настаняване клас "В".
По силата на чл. 128, ал. 2 от ЗТ, считано от 29.02.2020 г., кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице извършва регистрация на местата за настаняване от клас "В" (стаи за гости и апартаменти за гости), в които се извършва хотелиерска дейност, чрез вписване в Националния туристически регистър. Съгласно чл. 128, ал. 4 от ЗТ, кметът на общината или оправомощено от него длъжностно лице издава удостоверение за регистрация на лицата, вписани в Националния туристически регистър.
От гореизложеното следва, че от 29.02.2020 г. стаите за гости и апартаментите за гости са места за настаняване от клас "В", които подлежат на регистрация от кмета на съответната община или оправомощено от него длъжностно лице чрез вписване в Националния туристически регистър на съответния туристически обект.
В конкретния случай, доколкото обектите, притежавани от дружеството, попадат в категорията на туристическите обекти от типа места за настаняване клас "В" (стаи за гости) и след като за тях ще бъде издадено удостоверение за регистрация на място за настаняване по предвидения след промените в ЗТ (в сила от 29.02.2020 г.) ред, за предоставяните от дружеството доставки на услуги по настаняване в тези обекти (стаи за гости) ще е приложима данъчна ставка в размер на 9 на сто. Тази ставка ще е приложима и в периода, през който са налице само временни удостоверения за регистрация на туристическите обекти.
За целите на прилагането на намалената ставка на данъка от 9 на сто дружеството следва да разполага с документите, посочени в чл. 40 от ППЗДДС.
Извод: Дейността по предоставяне на нощувки в описаните стаи за гости, представляващи туристически обекти - места за настаняване клас "В", подлежащи на регистрация по реда на чл. 128 от ЗТ, се облага с ДДС със ставка 9 на сто, включително за периода, през който са налице само временни удостоверения за регистрация, при условие че дружеството разполага с копие от регистъра на настанените туристи и фактура за доставката, освен в случаите по чл. 113, ал. 3 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
