ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-138/30.11.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 15.11.2023 г. Ви е преведена сума от Областна дирекция "Земеделие" .......... за използването на някои от наследствените Ви земеделски земи в с. С, община ............, област ........... като "бели петна". В телефонен разговор с Вас беше уточнено, че получената сума включва и дължимото рентно плащане и на другите сънаследници, като изрично отбелязахте, че превеждате съответните дължими суми на останалите сънаследници.
Поставяте въпроса:
Следва ли да декларирате тези суми и ако следва какво трябва да приложите?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Процедурата за предоставяне за ползване на земеделска земя, която не се обработва от собствениците и за нея няма подадена годишна декларация пред общинска служба "Земеделие" за начина и на използване, нито е отдадена под аренда, е уредена в Закон за собствеността и ползването на земеделски земи (ЗСПЗЗ).
В чл. 37в, ал. 3, т. 2 от ЗСПЗЗ се предвижда, че "площта на земеделските земи, за които няма сключени договори и не са подадени декларации от собствениците им по чл. 37б, се разпределя между ползвателите пропорционално на площта и съобразно начина на трайно ползване на собствената и/или арендуваната/наетата земеделска земя в съответното землище." Това означава, че ако собственик на земеделска земя не подаде такава декларация в законоустановения срок (31 юли) или не изрази изричното си желание притежаваната от него земя, да не се включва в масив за ползване, тя може да бъде разпределена за ползване от други ползватели на земеделски земи. Ако собственикът не е декларирал притежаваната от него земеделска земя или за нея не е сключен договор за аренда, тя се превръща в така наречения "имот - бяло петно".
Поземлените имоти, категоризирани като "имоти - бели петна" се вписват служебно в регистър, воден от Общинската служба по земеделие, в чийто район попада земеделската земя. "Белите петна" биват разпределяни на ползвателите на масивите за комасарно ползване, в съответствие с начина на трайно ползване на земеделската земя, въз основа на издадена заповед на директора на съответната областна дирекция "Земеделие".
За обработката на разпределената земеделска земя "бяло петно", ползвателят дължи рентно заплащане на собственика й, което се изчислява въз основа на обработваемата площ. Внесените от ползвателите на "бели петна" суми са депозитни и се изплащат в 10-годишен срок на собствениците на земеделските земи от Областната дирекция "Земеделие" въз основа на заповед на директора на Областната дирекция "Земеделие" (чл. 37в, ал. 7 от ЗСПЗЗ).
На основание чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане доходите, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя.
Следва да имате предвид, че рентното плащане не подлежи на облагане, само когато е получено от собственика на земята и е негов личен доход.
Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране. По желание лицата, получили необлагаем доход, могат да го декларират с годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50, приложение № 13. Няма изискване за прилагане на документи, но същите следва да се съхраняват от Вас с оглед последващ данъчен контрол.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 15.11.2023 г. Ви е преведена сума от Областна дирекция "Земеделие" за използването на някои от наследствените Ви земеделски земи в с. С, община ..., област ... като "бели петна". В телефонен разговор е уточнено, че получената сума включва и дължимото рентно плащане на другите сънаследници, като изрично сте посочили, че превеждате съответните дължими суми на останалите сънаследници.
Въпрос: Следва ли да декларирате тези суми и ако следва, какво трябва да приложите?
Процедурата за предоставяне за ползване на земеделска земя, която не се обработва от собствениците и за нея няма подадена годишна декларация пред общинска служба "Земеделие" за начина на използване, нито е отдадена под аренда, е уредена в Закона за собствеността и ползването на земеделските земи (ЗСПЗЗ.
Съгласно чл. 37в, ал. 3, т. 2 от ЗСПЗЗ "площта на земеделските земи, за които няма сключени договори и не са подадени декларации от собствениците им по чл. 37б, се разпределя между ползвателите пропорционално на площта и съобразно начина на трайно ползване на собствената и/или арендуваната/наетата земеделска земя в съответното землище".
Това означава, че ако собственик на земеделска земя не подаде такава декларация в законоустановения срок (31 юли) или не заяви изрично, че не желае земята му да се включва в масив за ползване, тази земя може да бъде разпределена за ползване от други ползватели на земеделски земи.
Когато собственикът не е декларирал притежаваната от него земеделска земя или за нея не е сключен договор за аренда, тя се превръща в т.нар. "имот - бяло петно". Поземлените имоти, категоризирани като "имоти - бели петна", се вписват служебно в регистър, воден от общинската служба по земеделие по местонахождение на земята.
"Белите петна" се разпределят на ползвателите на масивите за комасарно ползване, съобразно начина на трайно ползване на земеделската земя, въз основа на заповед на директора на съответната областна дирекция "Земеделие". За обработката на разпределената земеделска земя "бяло петно" ползвателят дължи рентно заплащане на собственика, което се изчислява въз основа на обработваемата площ.
Внесените от ползвателите на "бели петна" суми са депозитни и се изплащат в 10-годишен срок на собствениците на земеделските земи от областната дирекция "Земеделие" въз основа на заповед на директора на областната дирекция "Земеделие" - чл. 37в, ал. 7 от ЗСПЗЗ.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане доходите, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя. Рентното плащане не подлежи на облагане само когато е получено от собственика на земята и е негов личен доход.
Съгласно чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране. По желание лицата, получили необлагаем доход, могат да го декларират с годишна данъчна декларация по чл. 50, приложение № 13 от ЗДДФЛ. Няма изискване за прилагане на документи към декларацията, но документите следва да се съхраняват от Вас с оглед последващ данъчен контрол.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Получените от Вас суми за рента за земеделски земи, предоставени като "бели петна", когато представляват Ваш личен доход като собственик, са необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ и не подлежат на задължително деклариране; по желание могат да се декларират в ГДД по чл. 50, приложение № 13, без задължение за прилагане на документи, които обаче следва да съхранявате за евентуален данъчен контрол.
