ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпи запитване с вх. № 55-0002-162/22.04.2025 г., подадено от г-жа .................... в качеството на пълномощник на "Т" ЕООД, относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"Т" ЕООД има регистрация по чл. 97а от ЗДДС, поради факта, че получава услуги от доставчици от Европейския съюз. Дружеството е регистрирано в търговския регистър на 30.04.2024 г. с основна дейност: търговия на едро и дребно с книги и настолни образователни игри.
На 31.03.2025 г. фирмата е достигнала задължителен праг на регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и има акт за регистрация по общия ред, считано от 15.04.2025 г.
Продуктът, който фирмата продава в момента, е образователна игра "Опознай България". Играта помага на децата да научат важни факти за историята и географията на България и съдържа игрално поле - карта на България, 100 (сто) карти с въпроси, свързани с историята и географията, културата и обичаите на България. Движейки се по игралното поле, играчите попадат на различен цвят полета. Всяко поле съответства на различна категория въпрос. Играчът отговаря на въпроса спрямо полето, на което е попаднал. Целта е чрез игра децата да научат повече за факти от историята, географията, обичаите и културата на България. Играта е печатен продукт, който се печата от "А" ЕООД, за което се издава фактура с намалена ставка на данъка в размер на 9 на сто.
Поставен е следния въпрос:
С каква данъчна ставка (9% или 20%) следва да бъде облагането на доставката на образователната игра след регистрацията на фирмата по чл. 96 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Доколкото сочите в запитването, че става въпрос за образователна игра "Опознай България", която съдържа карта на България във вид на игрално поле и 100 (сто) карти с въпроси, която я определяте като печатен продукт, следва да се прецени дали попада в приложното поле на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.
Намалената ставка на данъка по силата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС е ограничена само до доставка на книги на физически носители, включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания.
При така описания от Вас продукт и приложения снимков материал към запитването Ви и предвид разпоредбите на ЗДДС, може да се направи извод, че образователната игра "Опознай България", не попада в обхвата по смисъла на цитираната разпоредба (чл. 66а, т. 2 от ЗДДС) и съответно не е приложима намалената данъчна ставка от 9 %.
За продаваната образователната игра, която е под формата на печатан продукт и включва отделни компоненти и е в зависимост от избора на участниците, е приложима данъчна ставка от 20 на сто, предвид разпоредбата на чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
В заключение следва да се отбележи, че прилагането на намалената данъчна ставка се установява за всеки конкретен случай в хода на ревизионно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). В тази връзка, органите по приходите осъществяват производствата самостоятелно, като при изпълнение на правомощията си, определени в чл. 12, ал. 1 от ДОПК те са независими и действат само въз основа на закона.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"Т" ЕООД е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, тъй като получава услуги от доставчици от Европейския съюз. Дружеството е вписано в търговския регистър на 30.04.2024 г. с основна дейност търговия на едро и дребно с книги и настолни образователни игри. На 31.03.2025 г. фирмата достига задължителния праг за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и е регистрирана по общия ред, считано от 15.04.2025 г.
Продуктът, който дружеството продава към момента, е образователна игра "Опознай България". Играта подпомага децата да научат важни факти за историята и географията на България и съдържа:
- игрално поле - карта на България;
- 100 (сто) карти с въпроси, свързани с историята, географията, културата и обичаите на България.
При придвижване по игралното поле играчите попадат на полета с различен цвят, като всяко поле съответства на различна категория въпрос. Играчът отговаря на въпроса според полето, на което е попаднал. Целта е чрез игра децата да научат повече за факти от историята, географията, обичаите и културата на България.
Играта е печатен продукт, който се отпечатва от "А" ЕООД, за което се издава фактура с намалена ставка на данъка в размер на 9 на сто.
Въпрос: С каква данъчна ставка (9% или 20%) следва да бъде облагането на доставката на образователната игра след регистрацията на фирмата по чл. 96 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство е изложено следното становище:
Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), както и периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Посочено е, че се касае за образователна игра "Опознай България", която съдържа карта на България във вид на игрално поле и 100 (сто) карти с въпроси, и която е определена като печатен продукт. Поставя се въпрос дали този продукт попада в приложното поле на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.
Намалената ставка на данъка по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС е ограничена само до доставка на книги на физически носители, включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания.
При така описания продукт и приложения снимков материал към запитването, и с оглед разпоредбите на ЗДДС, се приема, че образователната игра "Опознай България" не попада в обхвата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС и съответно за нея не е приложима намалената данъчна ставка от 9 %.
За продаваната образователна игра, която е под формата на печатан продукт, включва отделни компоненти и е в зависимост от избора на участниците, е приложима данъчна ставка от 20 на сто, на основание чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Доставката на образователната игра "Опознай България" след регистрацията на дружеството по чл. 96 от ЗДДС подлежи на облагане с данъчна ставка 20 %, а не с намалената ставка 9 %.
В заключение се отбелязва, че прилагането на намалената данъчна ставка се установява за всеки конкретен случай в хода на ревизионно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Органите по приходите осъществяват производствата самостоятелно и при изпълнение на правомощията си по чл. 12, ал. 1 от ДОПК са независими и действат само въз основа на закона.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различна фактическа обстановка.
