Изх. № 17-00-552
Дата: 10. 12. 2024 год.
ЗДДС, чл. 3, ал. 6;
ЗДДС, чл. 6, ал. 1;
ЗДДС, чл. 13, ал. 1;
ЗДДС, чл. 13, ал. 3;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 24, ал. 4, т. 1;
ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 3.
ОТНОСНО:дължим данък върху добавената стойност за доставка на монетни заготовки за производство на евромонети
В Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № ... г. е постъпило Ваше запитване в продължение на кореспонденцията по Ваше предходно писмо с изх. № ... г. и изразеното становище с писмо с изх. № ... г. на ЦУ на НАП относно прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) при доставка на монетни заготовки за производство на евромонети във връзка с подписан от ... (банката) договор за доставка на монетни заготовки за производство на евромонети с номинали 1, 2 и 5 евроцента с ... (производителя, словашкото дружество) със седалище и адрес на управление в гр. ..., Словакия.
Сочите, че във връзка с препоръката, съдържаща се в заключителната част на становище с изх. № ... г. на ЦУ на НАП, че следва да бъде изискано и становище на компетентните органи на Словакия, като държава членка, от която започва транспортирането на заготовките за производство на евромонети, банката е отправила молба към словашкото дружество за искане на становище от данъчната администрация на Словакия относно данъчното третиране по отношение на облагането с данък върху добавената стойност на доставки на монетни заготовки при условията на INCOTERMS 2020 с доставка на определени количества в гр. София (DAP Sofia) и на друга част от количествата в гр. ..., Словакия (DAP K...).
Сочите, че на ...09.2024 г. банката е подписала със словашкото дружество допълнително споразумение към договора, в което по-подробно е регламентиран ред за съхраняване от производителя на вече произведени количества монетни заготовки за евромонети за срок от 1 година, без затова да се начисляват допълнителни разходи за банката, както и за съхраняването им след изтичането на този срок срещу заплащане на определено възнаграждение. Предвидено е също така извършването при необходимост на преработка /пре-полиране на повърхността на заготовките от страна на производителя срещу заплащането на възнаграждение за това.
Уточнявате, че на ...11.2024 г. в банката е получено електронно писмо от представител на словашкото дружество с приложено становище на компетентния данъчен орган на Словакия от ...10.2024 г. на словашки и английски език, което е приложено към запитването Ви. Посочили сте, че на ...11.2024 г. в банката е получено и официално писмо от управляващия директор на словашкото дружество, в което се твърди, че заключението на компетентния данъчен орган на Словакия ясно посочвал, че словашкото дружество трябва да приложи данък върху добавената стойност за всички настоящи и бъдещи фактури, както и с обратно действие за издадените до момента фактури по договора, тъй като стоките (монетните заготовки) не са транспортирани до България, а се съхраняват за продължителен период от време или се преработват на територията на Словакия.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- С оглед на прилагането на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директивата за ДДС) следва ли да бъде дължим данък върху добавената стойност в Словакия за монетните заготовки, които ще бъдат изработени и съхранявани от производителя преди същите да бъдат доставени при условията наINCOTERMS2020 с място на доставка гр. София (DAPSofia)?
- За изработени, но оставени на отговорно пазене/съхранение от производителя монетни заготовки кога и къде се начислява и плаща данък върху добавената стойност? В Словакия преди доставката им до София или в България при транспортирането на същите монетни заготовки до София? Банката би ли имала право на възстановяване на данък върху добавената стойност, начислен за доставката на монетните заготовки, платен два пъти в рамките на Европейския съюз? В случай че възниква право на възстановяване, към коя държава следва да бъде отправено искането?
- С оглед на прилагането на Директивата за ДДС следва ли да бъде дължим данък върху добавената стойност в Словакия за монетните заготовки, които ще бъдат изработени и оставени на отговорно пазене/съхранение при производителя преди същите да бъдат доставени на банката при условията наINCOTERMS2020 с място на доставка гр. ..., Словакия (DAPK...)? В случай че за тези монетни заготовки бъде платен данък върху добавената стойност при доставката им до гр. ..., Словакия, същите бъдат използвани за отсичането на евромонети от Монетния двор на Словакия и впоследствие доставени в гр. София, то възниква ли за банката задължение за самоначисляване на данък върху добавената стойност при доставката на евромонетите в България?
- В случаите, когато банката заплаща на производителя възнаграждение за отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки, в коя държава ще се дължи и заплаща данък върху добавената стойност?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Видно от изложеното в запитването, доставките на монетни заготовки за производство на евромонети с доставчик словашкото дружество и получател банката са договорени при две различни условия по INCOTERMS 2020. Една част от монетните заготовки за производство на евромонети са договорени за доставяне при условията на INCOTERMS 2020 с доставка на определени количества в гр. София (DAP Sofia), а друга част от количествата в гр. ..., Словакия (DAP K...).
За целите на настоящото становище и в съответствие с приетото в становището на компетентния данъчен орган на Словакия се приема, че за доставките на определени количества монетни заготовки за производство на евромонети по смисъла на чл. 14, параграф 1 от Директивата за ДДС, на който съответства чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, договорени при условията на INCOTERMS 2020 в гр. София (DAP Sofia), е предвидено прехвърлянето от словашкото дружество на правото за разпореждане с посочените стоки на банката като собственик да се извърши в гр. София. Наличието на извършена доставка на посочените основания е налице и в случаите, когато след изработката на стоките, същите са съхранявани от производителя преди същите да бъдат транспортирани до крайното им местоназначение съгласно договора в гр. София.
За доставките на друга част от договорените количества монетни заготовки за производство на евромонети по смисъла на чл. 14, параграф 1 от Директивата за ДДС, на който съответства чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, договорени при условията на INCOTERMS 2020 в гр. ..., Словакия (DAP K...), е предвидено прехвърлянето от словашкото дружество на правото за разпореждане с посочените стоки на банката като собственик да се извърши в гр. ..., Словакия.
По първи и втори въпрос относно данъчното третиране на доставката на стоки - монетни заготовки за производство на евромонети, при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка гр. София (DAP Sofia), включително които преди да бъдат транспортирани от територията на Словакия до територията на България ще бъдат съхранявани от производителя
По отношение на данъчното третиране на доставката на стоки - монетни заготовки за производство на евромонети, за които след тяхната изработка и съхранение при производителя е предвидено същият да прехвърли правото за разпореждане с тях на банката като собственик да се извърши в гр. София, е приложимо изложеното в т. 1 от становището на данъчните органи на Република Словакия, относно наличието на освободена от данък вътреобщностна доставка, извършена от словашкото дружество, а относно данъчното третиране на съответстващото на вътреобщностната доставка вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, извършено от банката, е приложимо изложеното в първи раздел на становище с изх. № ... г. на ЦУ на НАП.
Предвид горното, за доставката на стоки - монетни заготовки за производство на евромонети, при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка в гр. София (DAP Sofia), данък върху добавената стойност е изискуем само за осъщественото от банката вътреобщностно придобиване, а за словашкото дружество е налице вътреобщностна доставка, каквото е и становището на данъчните органи на Република Словакия.
По трети въпрос относно дължим данък върху добавената стойност в Словакия за монетните заготовки, които ще бъдат изработени и оставени на отговорно пазене/съхранение при производителя преди същите да бъдат доставени на банката при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка в гр. К..., Словакия (DAPK...)
По отношение на данъчното третиране на доставката на стоки - монетни заготовки за производство на евромонети, които след тяхната изработка и съхранение при производителя е предвидено същият да прехвърли правото за разпореждане с тях на банката като собственик да се извърши в гр. ..., Словакия, е приложимо изложеното в т. 2 от становището на данъчните органи на Република Словакия, относно наличието на облагаема доставка с място на изпълнение на територията на Словакия, извършена от словашкото дружество, за която същият като доставчик следва да начисли 20 на сто данък върху добавената стойност.
По отношение на начисления данък върху добавената стойност за получена/и от банката доставка/и на монетни заготовки за производство на евромонети, считам, че за банката няма да възникне право на възстановяване по реда на Наредба № Н-9от 16 декември 2009 г. за възстановяването на данъка върху добавената стойност на данъчно задължени лица, неустановени в държавата членка по възстановяване, но установени в друга държава членка на Европейския съюз, с която са въведени разпоредбите на Директива 2008/9/ЕО на Съвета от 12 февруари 2008 г. за определяне на подробни правила за възстановяване на данък върху добавената стойност, предвидено в Директива 2006/112/ЕО, на данъчно задължени лица, неустановени в държавата членка по възстановяване, но установени в друга държава членка(Директива 2008/9/ЕО),тъй като банката при придобиването на стоката не действа в качеството на данъчно задължено лице, съответно придобитата стока не е предназначена за извършване на облагаеми доставки от същата. Следва да имате предвид, че компетентна за наличието на основание за възстановяване на начисления данък върху добавената стойност за получена/и от банката доставка/и на монетни заготовки за производство на евромонети, е Словакия като държава членка по възстановяване по смисъла на чл. 2, т. 2 от Директива 2008/9/ЕО.
По трети въпрос относно задължение за банката за самоначисляване на данък върху добавената стойност при транспортиране на евромонети в България, изработени от монетните заготовки, за които е начислен словашки данък върху добавената стойност при придобиването им от банката
При транспортиране от името или за сметка на банката на собствени евромонети (изработени от придобитите от банката на територията на Словакия монетни заготовки) от територията на Словакия до територията на България, които евромонети доколкото банката няма да използва за целите на своята независима икономическа дейност, считам, че за същата не възниква задължение за самоначисляване на данък върху добавената стойност, тъй като такова прехвърляне (придвижване) в друга държава членка е извън рамките на независима икономическа дейност по аргумент на противното от чл. 17, параграф 1 от Директивата за ДДС, транспониран чл. 13, ал. 3 от ЗДДС.
С оглед обстоятелството, че транспортирането на евромонетите, собственост на банката, започва от територията на Словакия компетентни да изразят становище по отношение на данъчното третиране за целите на данъка върху добавената стойност на това прехвърляне в друга държава членка, съответно на задължението за регистрация за целите на данъка върху добавената стойност в Словакия, са данъчните органи на Република Словакия, като държавата членка, от която започва транспортирането на евромонетите.
По четвърти въпрос относно дължим данък върху добавената стойност за извършена от словашкото дружество доставка на услуга за отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки срещу заплащане на определено възнаграждение по допълнително споразумение и след изтичане на първоначалния едногодишен срок за съхранение
За определяне на данъчното третиране за целите на ДДС на услугата по отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки следва да се определи дали тази доставка попада под обхвата на някоя от специалните разпоредби за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуги и по-конкретно свързана ли е с недвижим имот или не, съгласно разпоредбите на чл. 44 или на чл. 47 от Директивата за ДДС, транспонирани в чл. 21, ал. 2 и ал. 4, т. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 44 от Директивата за ДДС мястото на доставка на услуги на данъчно задължено лице, действащо като такова, е мястото, където това лице е установило стопанската си дейност. Ако обаче тези услуги се предоставят на постоянен обект на данъчно задълженото лице, който се намира на място, различно от мястото, където е установило стопанската си дейност, мястото на доставка на тези услуги е мястото, където се намира този постоянен обект. При отсъствие на такова място на установяване или на постоянен обект, мястото на доставка на услугите е мястото на постоянния адрес или обичайното местоживеене на данъчно задълженото лице, което получава такива услуги. Съгласно чл. 47 от Директивата за ДДС мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти, включително услугите на експерти и агенти за недвижими имоти, осигуряването на настаняване в хотелиерския сектор или в секторите с подобна функция, като този на ваканционни лагери или на обекти, развити за ползване като къмпинг, предоставянето на права за ползване на недвижими имоти и услуги за подготвянето и координирането на строителни работи като например услугите на архитекти и на предприятия, предоставящи надзор на обекта, е мястото, където се намира недвижимият имот.
Нормата на чл. 47 от Директивата за ДДС не е изчерпателна, а примерно посочва различни групи услуги, пряко свързани с недвижим имот. Услугата по отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки не попада сред посочените примери и поради това следва да бъде съобразено приложението на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011) по отношение на мястото на доставка на услуги. Съгласно разпоредбата на чл. 31а, параграф 1, б. "а" от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011, услуги, свързани с недвижими имоти, както е посочено в член 47 от Директива 2006/112/ЕО, са само тези услуги, които имат достатъчно пряка връзка с такива имоти. Услугите се разглеждат като услуги, които имат достатъчно пряка връзка с недвижими имоти, когато произтичат от недвижими имоти и тези имоти представляват съставен елемент на услугата и са от основно и съществено значение за доставяните услуги. В параграф 2, б. "з" от същата разпоредба е указано, че параграф 1 обхваща по-специално следните случаи - отдаването под наем или аренда на недвижими имоти, различно от посоченото в параграф 3, б. "в", включително складирането на стоки, за което определена част от имота е предоставена за изключително ползване на клиента. Съгласно чл. 31а, параграф 3, б. "б" от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 параграф 1 от същата разпоредба не обхваща съхранението на стоки в недвижими имоти, ако никоя определена част от недвижимия имот не е предоставена за изключително ползване от клиента.
Предвид изложеното, в случай че словашкото дружество е предоставило определена част от недвижим имот, намиращ се на територията на Словакия, за изключително ползване на банката, доставената от словашкото дружество услуга се счита, че има за предмет недвижимия имот - съответния отделен склад/помещение на основание чл. 31а, ал. 2, б. "з" от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 и мястото на изпълнение на тази доставка се определя по правилото, регламентирано в разпоредбата чл. 47 от Директивата за ДДС и съответната разпоредба от словашкото законодателство, която я транспонира. По отношение характера на доставката и лицето-платец на данъка върху добавената стойност за същата е приложимо словашкото законодателство. Обратното, в случай че словашкото дружество не е предоставило определена част от недвижим имот, намиращ се на територията на Словакия, за изключително ползване на банката, доставката на услуга по отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки не следва да се счита за такава, свързана с недвижим имот, и мястото на изпълнение на същата е на територията на страната съгласно правилото, регламентирано в разпоредбата на чл. 44 от Директивата за ДДС, съответно на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 3, ал. 6 от същия закон. За получената доставка на услуга по отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки с място на изпълнение на територията на страната за банката възниква задължение да начисли данък върху добавената стойност на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило запитване във връзка с прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС при доставка на монетни заготовки за производство на евромонети по договор между банка и словашко дружество - производител, със седалище и адрес на управление в гр. ..., Словакия, за доставка на монетни заготовки за евромонети с номинали 1, 2 и 5 евроцента.
Посочва се, че във връзка с препоръка в предходно становище на ЦУ на НАП, според която следва да бъде изискано становище от компетентните органи на Словакия като държава членка, от която започва транспортирането на заготовките, банката е отправила молба към словашкото дружество да поиска становище от данъчната администрация на Словакия относно данъчното третиране по ДДС на доставките на монетни заготовки при условията на INCOTERMS 2020, като част от количествата се доставят в гр. София (DAP Sofia), а друга част - в гр. ..., Словакия (DAP K...).
Посочва се, че на ...09.2024 г. банката е подписала със словашкото дружество допълнително споразумение към договора, в което е регламентиран по-подробно редът за съхраняване от производителя на вече произведени количества монетни заготовки за евромонети за срок от 1 година, без начисляване на допълнителни разходи за банката, както и редът за съхраняването им след изтичането на този срок срещу заплащане на възнаграждение. Предвидено е и извършване при необходимост на преработка/пре-полиране на повърхността на заготовките от производителя срещу възнаграждение.
Уточнява се, че на ...11.2024 г. банката е получила електронно писмо от представител на словашкото дружество с приложено становище на компетентния данъчен орган на Словакия от ...10.2024 г. на словашки и английски език. На ...11.2024 г. банката е получила и официално писмо от управляващия директор на словашкото дружество, в което се твърди, че заключението на словашкия данъчен орган ясно посочва, че словашкото дружество трябва да начислява ДДС за всички настоящи и бъдещи фактури, както и с обратно действие за вече издадените фактури по договора, тъй като стоките (монетните заготовки) не са транспортирани до България, а се съхраняват за продължителен период или се преработват на територията на Словакия.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: С оглед на прилагането на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност следва ли да бъде дължим данък върху добавената стойност в Словакия за монетните заготовки, които ще бъдат изработени и съхранявани от производителя преди същите да бъдат доставени при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка гр. София (DAP Sofia)?
Въпрос 2: За изработени, но оставени на отговорно пазене/съхранение от производителя монетни заготовки кога и къде се начислява и плаща данък върху добавената стойност? В Словакия преди доставката им до София или в България при транспортирането на същите монетни заготовки до София?
Въпрос 3: Банката би ли имала право на възстановяване на данък върху добавената стойност, начислен за доставката на монетните заготовки, платен два пъти в рамките на Европейския съюз? В случай че възниква право на възстановяване, към коя държава следва да бъде отправено искането?
Въпрос 4: С оглед на прилагането на Директивата за ДДС следва ли да бъде дължим данък върху добавената стойност в Словакия за монетните заготовки, които ще бъдат изработени и оставени на отговорно пазене/съхранение при производителя преди същите да бъдат доставени на банката при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка гр. ..., Словакия (DAP K...)?
Въпрос 5: В случай че за тези монетни заготовки бъде платен данък върху добавената стойност при доставката им до гр. ..., Словакия, същите бъдат използвани за отсичането на евромонети от Монетния двор на Словакия и впоследствие доставени в гр. София, то възниква ли за банката задължение за самоначисляване на данък върху добавената стойност при доставката на евромонетите в България?
Въпрос 6: В случаите, когато банката заплаща на производителя възнаграждение за отговорно пазене/съхранение на монетните заготовки, в коя държава ще се дължи и заплаща данък върху добавената стойност?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
От запитването е видно, че доставките на монетни заготовки за производство на евромонети между словашкото дружество (доставчик) и банката (получател) са договорени при две различни условия по INCOTERMS 2020:
- една част от монетните заготовки са договорени за доставка в гр. София (DAP Sofia);
- друга част от количествата са договорени за доставка в гр. ..., Словакия (DAP K...).
За целите на становището и в съответствие със становището на компетентния данъчен орган на Словакия се приема, че за доставките на определени количества монетни заготовки за производство на евромонети по смисъла на чл. 14, параграф 1 от Директивата за ДДС, на който съответства чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, договорени при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка гр. София (DAP Sofia), е предвидено прехвърлянето от словашкото дружество на правото за разпореждане с тези стоки на банката като собственик да се извърши в гр. София. Налице е доставка на стоки на посочените основания и когато след изработката им стоките се съхраняват от производителя преди транспортирането им до крайното местоназначение по договора - гр. София.
За доставките на друга част от договорените количества монетни заготовки за производство на евромонети по смисъла на чл. 14, параграф 1 от Директивата за ДДС, на който съответства чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, договорени при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка гр. ..., Словакия (DAP K...), е предвидено прехвърлянето от словашкото дружество на правото за разпореждане с тези стоки на банката като собственик да се извърши в гр. ..., Словакия.
По първи и втори въпрос - относно данъчното третиране на доставката на стоки - монетни заготовки за производство на евромонети, при условията на INCOTERMS 2020 с място на доставка гр. София (DAP Sofia), включително когато преди транспортирането им от територията на Словакия до територията на България те ще бъдат съхранявани от производителя:
По отношение на данъчното третиране на доставката на стоки - монетни заготовки за производство на евромонети, за които след тяхната изработка и съхранение при производителя е предвидено прехвърлянето на правото за разпореждане с тях на банката като собственик да се извърши в гр. София, е приложимо изложеното в т. 1 от становището на данъчните органи на Република Словакия относно наличието на освободена от данък вътреобщностна доставка, извършена от словашкото дружество.
Относно данъчното третиране на съответстващото на тази вътреобщностна доставка вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, извършено от банката, е приложимо изложеното в първи раздел на становище ... (предходното становище на ЦУ на НАП).
Извод: За монетните заготовки, договорени при условия DAP Sofia, след изработката и съхранението им в Словакия, доставката от словашкото дружество представлява освободена от данък вътреобщностна доставка в Словакия, а за банката възниква вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС в България, при условията, посочени в първи раздел на предходното становище.
