ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-68/10.04.2023 г.
Излагате следната фактическа обстановка:
В качеството си на работодател имате сключени с определени физически лица повече от един трудов договор. Договорите са основен и допълнителен или трудов договор и договор за управление и контрол. Предоставяте ваучери за храна и по двата договора, като за всеки един е спазено изискването да са в определения от законодателството размер.
Задавате въпроси:
1. Следва ли за лицето, с което има сключени два договора, да се предоставят две отделни справки по реда на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за всяко едно от правоотношенията?
2. Правилно ли е ако е подадена една справка за лицето и са посочени доходите от двете правоотношения, включително необлагаем доход от ваучери с код 104, който е сбор от двете правоотношения?
3. Когато общият размер на ваучерите надхвърли определения максимален размер по чл. 209, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), следва ли да се представят документи, които да докажат, че съществуват два договора?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Кодексът на труда (КТ) допуска едно лице да работи освен по основно и по допълнително трудово правоотношение, на пълно или непълно работно време. Едно от задължителните условия, за да са изпълнени предпоставките за прилагане на чл. 209, ал. 1, т. 1 от ЗКПО, е договореното основно месечно възнаграждение на лицето в месеца на предоставяне на ваучерите да е не по-малко от средномесечното договорено основно възнаграждение на лицето за предходните три месеца.
В случаите, когато един служител работи на няколко трудови договора (основен и допълнителен) ЗКПО изисква по всеки един работодателят в качеството му на данъчно задължено лице по смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 5 от същия закон да изпълнява условията, поставени в чл. 209, ал. 1 и § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО.
На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2019 г., информацията, свързана с доходите от трудови правоотношения, е задължително да се оповестява в специален образец на справка.
С оглед направените промени, в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходи по трудови правоотношения, изплатени през 2022 г., се включват както облагаеми доходи, така и някои от доходите, които са освободени от облагане по силата на чл. 24 от същия закон.
С код 104 се посочват "Ваучери за храна, получени в размера и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 1, б. "е" от ЗДДФЛ".
Работодателите подават справка за всеки работник, на който са изплатили облагаем доход по трудови правоотношения и необлагаеми доходи по реда на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, които изрично са посочени за деклариране по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
В справката за едно лице се посочва целият размер на изплатено възнаграждение, независимо дали същото е в резултат на един или повече договора (основен договор, допълнителен договор, договор за управление и контрол). Това важи и за изплатените необлагаеми доходи по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Законодателят не е предвидил подаване на допълнителни документи и данни за изплатените суми.
Информация за сключените трудови договори се съдържа в информационната система на Национална агенция за приходите.
Допълнителни доказателства и данни за правоотношенията между работодателя и лицата следва да се представят при извършване на контролно производство.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: работодателят има сключени с определени физически лица повече от един договор - основен и допълнителен трудов договор или трудов договор и договор за управление и контрол. Ваучери за храна се предоставят и по двата договора, като за всеки договор е спазен определеният от законодателството размер.
Поставени са въпроси:
Въпрос 1: Следва ли за лицето, с което има сключени два договора, да се предоставят две отделни справки по реда на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за всяко едно от правоотношенията?
Въпрос 2: Правилно ли е ако е подадена една справка за лицето и са посочени доходите от двете правоотношения, включително необлагаем доход от ваучери с код 104, който е сбор от двете правоотношения?
Въпрос 3: Когато общият размер на ваучерите надхвърли определения максимален размер по чл. 209, ал. 1 от ЗКПО, следва ли да се представят документи, които да докажат, че съществуват два договора?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство е прието следното:
Кодексът на труда допуска едно лице да работи освен по основно и по допълнително трудово правоотношение, на пълно или непълно работно време.
Едно от задължителните условия за прилагане на чл. 209, ал. 1, т. 1 от ЗКПО е договореното основно месечно възнаграждение на лицето в месеца на предоставяне на ваучерите да е не по-малко от средномесечното договорено основно възнаграждение на лицето за предходните три месеца.
Когато един служител работи на няколко трудови договора (основен и допълнителен), ЗКПО изисква по всеки един договор работодателят, в качеството му на данъчно задължено лице по смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 5 от ЗКПО, да изпълнява условията, поставени в чл. 209, ал. 1 и § 1, т. 34 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2019 г., информацията, свързана с доходите от трудови правоотношения, задължително се оповестява в специален образец на справка.
С оглед направените промени, в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за доходи по трудови правоотношения, изплатени през 2022 г., се включват както облагаеми доходи, така и някои от доходите, които са освободени от облагане по силата на чл. 24 от ЗДДФЛ.
С код 104 се посочват "Ваучери за храна, получени в размера и по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 1, б. "е" от ЗДДФЛ".
Работодателите подават справка за всеки работник, на който са изплатили облагаем доход по трудови правоотношения и необлагаеми доходи по реда на чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, които изрично са посочени за деклариране по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
В справката за едно лице се посочва целият размер на изплатеното възнаграждение, независимо дали същото е в резултат на един или повече договора (основен договор, допълнителен договор, договор за управление и контрол). Това се отнася и за изплатените необлагаеми доходи по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Законодателят не е предвидил подаване на допълнителни документи и данни за изплатените суми. Информация за сключените трудови договори се съдържа в информационната система на Национална агенция за приходите. Допълнителни доказателства и данни за правоотношенията между работодателя и лицата следва да се представят при извършване на контролно производство.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: На въпрос 1 - не се подават две отделни справки по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за всяко правоотношение, а една справка за лицето.
Извод: На въпрос 2 - правилно е да се подаде една справка за лицето, в която се посочват доходите от двете правоотношения, включително необлагаемият доход от ваучери с код 104 като сбор от двете правоотношения.
Извод: На въпрос 3 - не се изисква представяне на документи, доказващи съществуването на два договора, дори когато общият размер на ваучерите надхвърля максималния размер по чл. 209, ал. 1 от ЗКПО; такива доказателства се представят само при контролно производство.
