КСО: чл. 6, ал. 9;
НЕВДПОВ: чл. 3, ал. 3,т. 3;
ОТНОСНО: Осигурителни вноски върху средствата, изплатени за изпълнение на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози за периода 2016 - 2018 г.
Във връзка с препратено по компетентност от ТД на НАП - ....., офис ...., Ваше писмено запитване с вх. № ......../08.02.2019 г., изразявам следното становище:
Посочвате следната фактическа обстановка:
Ветеринарен лекар сте - свободна професия и самоосигуряващо се лице. Имате сключен граждански договор с ОДБХ - гр. ....... за периода 2016-2018 г. за изпълнение мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози (НППНКЛБЖЗ). Тази дейност Ви се заплаща от ДФ "Земеделие". В чл. 2, ал. 1 от договора е посочено, че изплащането на средствата за изпълнение на мерките по НППНКЛБЖЗ се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнение на мерките по програмата. ДФ "Земеделие" предоставя държавната помощ по ал. 1 при условията на Закона за държавните помощи (чл. 46г, ал. 2 от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД)). Интересувате се дали изплатените суми по тази схема представляват осигурителен доход и следва ли да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход, съответно дължат ли се осигурителни вноски за този доход?
След преглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, считам следното:
Самоосигуряващите се лица, в т.ч. упражняващите свободна професия, определят окончателен размер на месечния си осигурителен доход въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване (КСО)).
На основание чл. 3, ал. 3, т. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. При определяне на годишния осигурителен доход се вземат предвид:
- за самоосигуряващите се лица, регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност - облагаемият доход по чл. 29 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, получен от упражняване на трудовата дейност; при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Условията и редът за възлагане изпълнението на мерките по програмата за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози са регламентирани в Раздел II от Закона за ветеринарномедицинската дейност.
В чл. 46и от ЗВД е указано, че Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) изготвя програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози с национално значение, която се одобрява по реда на чл. 46з, ал. 2. Разходите за изпълнението на програмите по чл. 46з, 46и и чл. 118, ал. 1, включително за вземане и транспортиране на пробите, необходими за изследванията, се предоставят като държавна помощ чрез Държавен фонд "Земеделие"с изключение на разходите за закупуване на инвитро диагностичните ветеринарномедицински средства, необходими за лабораторните изследвания, които са за сметка на акредитираните лаборатории. Държавен фонд "Земеделие" предоставя държавната помощ по ал. 1 при условията наЗакона за държавните помощи (чл. 46г, ал. 1 и 2 от ЗВД).
Посочвате, че в чл. 2, ал. 1 от договора е предвидено, че изплащането на средствата за изпълнение на мерките по НППНКЛБЖЗ се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнението на мерките по програмата.
С оглед гореизложеното средствата, които ДФ "Земеделие" Ви изплаща по Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнението на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози, не представляват осигурителен доход по смисъла на Кодекса за социално осигуряване и не следва да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход като самоосигуряващо се лице.В случай че получавате възнаграждения за изпълнение на дейности извън мерките по НППНКЛБЖЗ, средствата за които се осигуряват от други източници, тези доходи ще вземат участие при годишното изравняване на осигурителния Ви доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
ОТНОСНО: Осигурителни вноски върху средствата, изплатени за изпълнение на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози за периода 2016 - 2018 г.
Посочена е следната фактическа обстановка: Вие сте ветеринарен лекар - свободна професия и самоосигуряващо се лице. Имате сключен граждански договор с ОДБХ - гр. ....... за периода 2016 - 2018 г. за изпълнение на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози (НППНКЛБЖЗ). Дейността по програмата Ви се заплаща от Държавен фонд "Земеделие". В чл. 2, ал. 1 от договора е предвидено, че изплащането на средствата за изпълнение на мерките по НППНКЛБЖЗ се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнение на мерките по програмата. ДФ "Земеделие" предоставя държавната помощ по ал. 1 при условията на Закона за държавните помощи, на основание чл. 46г, ал. 2 от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД).
Въпрос: Интересувате се дали изплатените суми по тази схема представляват осигурителен доход и следва ли да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход, съответно дължат ли се осигурителни вноски за този доход.
След преглед на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се приема следното:
Съгласно чл. 6, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) самоосигуряващите се лица, включително упражняващите свободна професия, определят окончателен размер на месечния си осигурителен доход въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
На основание чл. 3, ал. 3, т. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между:
- декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност, и
- сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
При определяне на годишния осигурителен доход се вземат предвид:
- за самоосигуряващите се лица, регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност - облагаемият доход по чл. 29 от ЗДДФЛ, получен от упражняване на трудовата дейност;
При това изрично е предвидено, че при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Условията и редът за възлагане изпълнението на мерките по програмата за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози са регламентирани в Раздел II от Закона за ветеринарномедицинската дейност.
Съгласно чл. 46и от ЗВД Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) изготвя програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози с национално значение, която се одобрява по реда на чл. 46з, ал. 2 от ЗВД.
Съгласно чл. 46г, ал. 1 и 2 от ЗВД разходите за изпълнението на програмите по чл. 46з, чл. 46и и чл. 118, ал. 1, включително за вземане и транспортиране на пробите, необходими за изследванията, се предоставят като държавна помощ чрез Държавен фонд "Земеделие", с изключение на разходите за закупуване на инвитро диагностичните ветеринарномедицински средства, необходими за лабораторните изследвания, които са за сметка на акредитираните лаборатории. Държавен фонд "Земеделие" предоставя държавната помощ по ал. 1 при условията на Закона за държавните помощи.
Посочено е, че в чл. 2, ал. 1 от Вашия договор е предвидено, че изплащането на средствата за изпълнение на мерките по НППНКЛБЖЗ се извършва съгласно Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнението на мерките по програмата.
С оглед на гореизложеното се приема, че средствата, които ДФ "Земеделие" Ви изплаща по Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнението на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози, представляват държавна помощ и попадат в категорията на суми, които не се включват при определяне на годишния осигурителен доход по смисъла на НЕВДПОВ и КСО.
Извод: Средствата, изплатени от ДФ "Земеделие" по Схемата за държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнението на мерките по НППНКЛБЖЗ, не представляват осигурителен доход по смисъла на Кодекса за социално осигуряване и не следва да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход като самоосигуряващо се лице.
Допълнително се уточнява, че в случай че получавате възнаграждения за изпълнение на дейности извън мерките по НППНКЛБЖЗ, средствата за които се осигуряват от други източници, тези доходи участват при годишното изравняване на осигурителния Ви доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Извод: Доходите от други дейности, извън мерките по НППНКЛБЖЗ и финансирани от други източници, подлежат на включване при годишното определяне и изравняване на осигурителния Ви доход по чл. 6, ал. 9 от КСО.
