|
Изх. №53-04-708/13.11.2018 г. ЗКПО - чл. 10; ЗСч - чл. 6; ЗУЕС - чл. 11, чл. 23, чл. 38 |
ОТНОСНО: Данъчно третиране на разходи за ваучери за храна, във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е с основен предмет на дейност инженерни дейности и технически консултации. Вписан е адрес на управление и адрес за кореспонденция на дружеството в гр. ...., ж.к. "....".
На общо събрание на собствениците на сграда, намираща се в гр. .., ж.к. "....", във връзка с прилагането на Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС), избират за управител на етажната собственост физическо лице, упражняващо дейността със еднолично ООД. Приет е правилник за вътрешния ред в етажната собственост, съгласно който (чл. 30.3) се създава фонд "Ремонт и обновяване". За събиране на средствата за фонда е взето решение, че всеки съсобственик дължи ежемесечно суми, които се набират в сметка със специално предназначение. Относно фонда, управителят на етажната собственост води нагледни поименни отчети за дължимите и съответно внесени суми от собствениците на имоти. Посочено е, че някои от собствениците на имоти отказват плащане на ежемесечните суми за фонда.
В запитването е посочено, че в съответствие с чл. 26, ал. 5, т. 4 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), сумите определени от общото събрание за покриване на разходи, необходими за поддръжка, ремонт и реконструкция на общите части в сградата, като част от годишната такса, дължима от съсобствениците, които са постъпили по банковата сметка на дружеството, не се включват в данъчната основа на извършваната доставка на услуга по управлението на етажната собственост, когато тези суми са посочени изрично в счетоводството на дружеството. Дружеството трябва да разполага с доказателства за действителния размер на сумите.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как документално да се оформят дължимите суми от собствениците на имоти в режим на етажна собственост, за фонд "Ремонт и обновяване", във връзка с чл. 50 от ЗУЕС, така че при неплащане в срок законово и юридически издържано да може да се търси отговорност?
По така установената фактическата обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Според чл. 9 от ЗУЕС формите на управление на етажната собственост са общо събрание и/или сдружение на собствениците, като в описания от Вас случай избраната форма на управление е общо събрание на собствениците. Съгласно чл. 10 от ЗУЕС органите на управление са общо събрание и управителен съвет (управител).
В разпоредбата на чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС, като правомощия на общото събрание са посочени определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата и на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване". В правомощие на общото събрание, съгласно чл. 11, ал. 1, т. 13 от ЗУЕС е посочено, че може да приеме решение за опрощаване на финансови задължение, както и за отсрочване или разсрочване на изпълнението им.
Правата и задълженията на собствениците, ползвателите и обитателите, са регламентирани в чл. 5 и чл. 6 от ЗУЕС. Като задължения за всички е да изпълняват решенията на органите на управление на етажната собственост. В чл. 6, ал. 1, т. 9 от закона, е посочено задължение на собствениците да заплащат разходите за ремонт, реконструкция, преустройство, основен ремонт и основно обновяване на общите части на сградата, подмяна на общи инсталации или оборудване и вноските, определени за фонд "ремонт и обновяване".
Правомощията на управителния съвет (управителят) са уредени в чл. 23 от ЗУЕС. Управителят организира изпълнението на решенията на общото събрание. В цитираната разпоредба са посочени документите, които изготвя и съхранява, сред които са протоколна книга, книга за входяща и изходяща кореспонденция, книга за приходите и разходите, планове, отчети за изпълнение и други. Управителният съвет (управителят) се отчита ежегодно с доклад пред общото събрание.
В чл. 38, ал. 2 от ЗЕУС е регламентирано, че когато собственик, ползвател или обитател не изпълни решение в определения срок, управителят може да подаде заявление за издаване на заповед за изпълнение по реда на чл. 410, ал. 1, т. 1 от Гражданския процесуален кодекс (ГПК). Към заявлението се прилага препис от решението на общото събрание.
От цитираните разпоредби е видно, че в ЗУЕС са посочени документите, с които се удостоверяват взетите решения на общото събрание, както и изпълненията им. Както бе посочено, отношенията между страните се уреждат по реда на ГПК, което не е от компетентността на НАП.
Относно въпросът, свързан с документиране на взаимоотношенията между дружеството - управител и собствениците във връзка с паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване", дължими от всеки собственик е необходимо да се отбележи, че за целите на прилагане на ЗКПО, същите следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч).
В разпоредбата на чл. 6 от ЗСч е посочена информацията, която най-малко следва да се съдържа в първичния счетоводен документ, адресиран към външен получател.
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Следва да се отбележи, че относно спазване на принципа за документално обоснованост се изисква първичният счетоводен документ да отразява вярно документираната стопанска операция, по аргумент на чл. 6, ал. 5 и ал. 6 от ЗСч и чл. 10 от ЗКПО.
Следователно в описания случай, следва да са налице документи, доказващи неизпълнението на взетите решения на общото събрание. Както бе посочено в ЗУЕС, като такива са посочени книга за приходите и разходите, протоколи, покани до лицата, уведомления до лицата, доклади и др. Следва да имате предвид, че законът дава възможност на общото събрание с решение да приеме решение за опрощаване на финансови задължение, както и за отсрочване или разсрочване на изпълнението им. Следователно, за да се вземе такова решение, то на общото събрание следва да е поставен въпросът за обсъждане и следва неизпълнението на финансовите задължения да са констатирани от органа, контролиращ изпълнението на решението на общото събрание.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Дружеството осъществява инженерни дейности и технически консултации. Има вписан адрес на управление и адрес за кореспонденция в гр. ..., ж.к. "....". В сграда в гр. ..., ж.к. "....", в режим на етажна собственост, общото събрание на собствениците, при прилагане на Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС), избира за управител на етажната собственост физическо лице, което упражнява дейността си чрез еднолично ООД.
Приет е правилник за вътрешния ред в етажната собственост, съгласно който в чл. 30.3 се създава фонд "Ремонт и обновяване". За събиране на средствата за фонда е взето решение всеки съсобственик да дължи ежемесечно определени суми, които се набират по банкова сметка със специално предназначение. Управителят на етажната собственост води нагледни поименни отчети за дължимите и внесени суми от собствениците на имоти. Посочено е, че част от собствениците отказват да заплащат ежемесечните суми за фонда.
В запитването е отбелязано, че съгласно чл. 26, ал. 5, т. 4 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), сумите, определени от общото събрание за покриване на разходи, необходими за поддръжка, ремонт и реконструкция на общите части на сградата, като част от годишната такса, дължима от съсобствениците, които постъпват по банковата сметка на дружеството, не се включват в данъчната основа на доставката на услуга по управление на етажната собственост, когато тези суми са изрично посочени в счетоводството на дружеството. Дружеството следва да разполага с доказателства за действителния размер на тези суми.
Въпрос: Как документално да се оформят дължимите суми от собствениците на имоти в режим на етажна собственост за фонд "Ремонт и обновяване", във връзка с чл. 50 от ЗУЕС, така че при неплащане в срок законово и юридически издържано да може да се търси отговорност?
Правна уредба и анализ по ЗУЕС
Съгласно чл. 9 от ЗУЕС формите на управление на етажната собственост са общо събрание и/или сдружение на собствениците. В разглеждания случай формата на управление е общо събрание на собствениците.
Съгласно чл. 10 от ЗУЕС органите на управление на етажната собственост са общото събрание и управителният съвет (управител).
В чл. 11, ал. 1, т. 5 и т. 7 от ЗУЕС като правомощия на общото събрание са посочени:
- определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата;
- определяне на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване".
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 13 от ЗУЕС в правомощията на общото събрание е да приема решения за опрощаване на финансови задължения, както и за отсрочване или разсрочване на изпълнението им.
Правата и задълженията на собствениците, ползвателите и обитателите са уредени в чл. 5 и чл. 6 от ЗУЕС. Всички са длъжни да изпълняват решенията на органите на управление на етажната собственост. В чл. 6, ал. 1, т. 9 от ЗУЕС е предвидено задължение на собствениците да заплащат разходите за ремонт, реконструкция, преустройство, основен ремонт и основно обновяване на общите части на сградата, подмяна на общи инсталации или оборудване, както и вноските, определени за фонд "Ремонт и обновяване".
Правомощията на управителния съвет (управителя) са уредени в чл. 23 от ЗУЕС. Управителят организира изпълнението на решенията на общото събрание. В тази разпоредба са посочени документите, които управителят изготвя и съхранява, включително:
- протоколна книга;
- книга за входяща и изходяща кореспонденция;
- книга за приходите и разходите;
- планове;
- отчети за изпълнение;
- други документи.
Управителният съвет (управителят) се отчита ежегодно с доклад пред общото събрание.
Съгласно чл. 38, ал. 2 от ЗУЕС, когато собственик, ползвател или обитател не изпълни решение на общото събрание в определения срок, управителят може да подаде заявление за издаване на заповед за изпълнение по реда на чл. 410, ал. 1, т. 1 от Гражданския процесуален кодекс (ГПК). Към заявлението се прилага препис от решението на общото събрание.
От тези разпоредби следва, че в ЗУЕС са определени документите, с които се удостоверяват взетите решения на общото събрание и тяхното изпълнение. Отношенията между страните при неизпълнение се уреждат по реда на ГПК, което не е в компетентността на НАП.
Извод: ЗУЕС предвижда, че решенията на общото събрание за вноски във фонд "Ремонт и обновяване" и тяхното изпълнение се удостоверяват с предвидените в закона документи (протоколи, книги за приходите и разходите и др.), а при неизпълнение управителят може да търси вземанията по реда на ГПК чрез заявление по чл. 410, ал. 1, т. 1 ГПК, като към него се прилага препис от решението на общото събрание.
Документиране за целите на ЗКПО и ЗСч
По отношение на документирането на взаимоотношенията между дружеството - управител и собствениците във връзка с паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване", дължими от всеки собственик, за целите на прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) тези взаимоотношения следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч).
Съгласно чл. 6 от ЗСч първичният счетоводен документ, адресиран към външен получател, трябва да съдържа най-малко следната информация:
- наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- дата на издаване;
- наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Относно спазването на принципа за документална обоснованост се изисква първичният счетоводен документ да отразява вярно документираната стопанска операция, по аргумент на чл. 6, ал. 5 и ал. 6 от ЗСч и чл. 10 от ЗКПО.
В разглеждания случай следва да са налице документи, доказващи неизпълнението на взетите решения на общото събрание. В ЗУЕС като такива документи са посочени книга за приходите и разходите, протоколи, покани до лицата, уведомления до лицата, доклади и други.
Следва да се има предвид, че законът дава възможност на общото събрание да приеме решение за опрощаване на финансови задължения, както и за отсрочване или разсрочване на изпълнението им. За да бъде взето такова решение, въпросът следва да бъде поставен за обсъждане на общото събрание и неизпълнението на финансовите задължения да бъде констатирано от органа, който контролира изпълнението на решенията на общото събрание.
Извод: За целите на ЗКПО дължимите вноски за фонд "Ремонт и обновяване" следва да се документират с първични счетоводни документи по чл. 6 от ЗСч, които вярно отразяват стопанските операции, а неизпълнението на решенията на общото събрание се доказва с предвидените в ЗУЕС документи (книга за приходите и разходите, протоколи, покани, уведомления, доклади и др.), като общото събрание може да взема решения за опрощаване, отсрочване или разсрочване на тези задължения.
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и е приложимо само при идентична фактическа обстановка; при различни факти в производство по ДОПК не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 ДОПК.
