1_ИТ1-00-169/11.10.2016
ЗКПО, чл. 10, ал. 1 и ал. 4
ОТНОСНО: документиране на разпределение на разходи в етажна собственост и прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Етажна собственост "..." е учредена по решение на Общо събрание (ОС) на собствениците на 14.07.2016 г. На 15.08.2016 г. ".." е регистрирана в Агенция по вписванията, регистър Булстат с правна форма нефизическо лице - осигурител.
Единственият източник на финансиране на управлението и поддръжката на общите части е събираната по решение на общото събрание такса за управление и обслужване, определяна съгласно Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС). Съгласно решенията на общото събрание е открита банкова сметка на етажната собственост, а за управлението и поддържането на общите части е назначен персонал по трудови правоотношения.
В нея, освен физически лица има и собственици юрдически лица, на които следва да се издават данъчно признати документи, удостоверяващи плащането на таксите за управление и поддържане. За разлика от партидите за електроснабдяване, в комплекса няма индивидуални партиди за отчитане и заплащане на използваната вода, което също налага издаването на документи за плащане на използваната вода от юридическите лица в самостоятелните им обекти (апартаменти, магазини, сладкарница и ресторант).
Поставяте следните въпроси:
- Може ли от името на етажната собственост да се издават опростени фактури на юридически лица, имащи собственост в етажната собственост за платените такси за управление и поддръжка на общите части в комплекса?
- Може ли етажната собственост да префактурира с опростени фактури изчислената сума по показанията на индивидуалните водомери за ползваната вода от юридически лица, собственици в етажната собственост?
- Правната форма на етажната собственост е "нефизическо лице - осигурител", без право на стопанска дейност. При необходимостта за издаване на данъчно признати документи на собственици, как трябва да се води отчетността и необходимо ли е да се представят отчети и/или други документи пред данъчната администрация?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
Според чл. 9 от ЗУЕС формите на управление на етажната собственост са общо събрание и/или сдружение на собствениците, като в описания от Вас случай приемаме, че избраната форма на управление е общо събрание на собствениците. Съгласно чл. 10 от ЗУЕС органите на управление при избрана форма на управление на етажната собственост общо събрание са:
1. общо събрание;
2. управителен съвет (управител).
В разпоредбата на чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС, като правомощия на общото събрание са посочени определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата и на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване". В §1, т. 11 от ДР на ЗУЕС е определено, че "разходи за управление и поддържане" са разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера, както и за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
От цитираните разпоредби следва, че разходите по чл. 11, ал. 1, т. 5 (дефинирани с §1, т. 11 от ДР на ЗУЕС) и т. 7 от ЗУЕС, са разходи на етажната собственост. Относно въпросите, свързани с документирането на взаимоотношенията между етажната собственост и собствениците във връзка със заплащане на консумативи (ток, вода и т.н.), следва да се извърши с първичен счетоводен документ (без значение наименованиетому), издаден от етажната собственост по реда на Закона за счетоводството. Съгласно ал. 1 на чл. 6 от цитирания закон - първичният счетоводен документ, съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция
В Закона за корпоративното подоходно облагане не се съдържат специални правила по отношение документирането на разходите в етажната собственост.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция. ЗКПО изисква и наличие на фискална касова бележка от фискално устройство, издадена по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане. Липсата на касова бележка, когато издаването й е задължително, е основание за непризнаване на счетоводен разход за данъчни цели. (арг. от ал. 4 на чл. 10 от ЗКПО)
Както е посочено по-горе, избраната в случая форма на управление на сградата, е общо събрание на собствениците. Общото събрание на собствениците не е юридическо лице по смисъла на Търговския закон.
От разпоредбите на ЗУЕС също не може да се направи извод, че общото събрание на собствениците представлява неперсонифицирано дружество. Предвид разпоредбите на чл. 2, ал. 1, т. 1 и ал. 2 от ЗКПО във връзка с чл. 3 от същия закон се налага изводът, че общото събрание на собствениците не се явява данъчно задължено лице по реда на този закон.
Следователно, същото не e задължено да подава годишна данъчна декларация по реда на чл. 92 от ЗКПО.
Етажна собственост "..." е учредена с решение на общото събрание на собствениците от 14.07.2016 г. На 15.08.2016 г. етажната собственост е регистрирана в Агенция по вписванията, регистър Булстат, с правна форма "нефизическо лице - осигурител". Единственият източник на финансиране на управлението и поддръжката на общите части е таксата за управление и обслужване, събирана по решение на общото събрание и определяна съгласно Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС).
По решение на общото събрание е открита банкова сметка на етажната собственост и за управлението и поддържането на общите части е назначен персонал по трудови правоотношения. В етажната собственост има и собственици - юридически лица, на които следва да се издават данъчно признати документи, удостоверяващи плащането на таксите за управление и поддържане.
За разлика от електроснабдяването, в комплекса няма индивидуални партиди за отчитане и заплащане на използваната вода, което налага издаването на документи за плащане на използваната вода от юридическите лица за самостоятелните им обекти (апартаменти, магазини, сладкарница и ресторант).
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Може ли от името на етажната собственост да се издават опростени фактури на юридически лица, имащи собственост в етажната собственост, за платените такси за управление и поддръжка на общите части в комплекса?
Въпрос: Може ли етажната собственост да префактурира с опростени фактури изчислената сума по показанията на индивидуалните водомери за ползваната вода от юридически лица, собственици в етажната собственост?
Въпрос: Правната форма на етажната собственост е "нефизическо лице - осигурител", без право на стопанска дейност. При необходимостта за издаване на данъчно признати документи на собственици, как трябва да се води отчетността и необходимо ли е да се представят отчети и/или други документи пред данъчната администрация?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното принципно становище.
1. Форма на управление и разходи на етажната собственост
Съгласно чл. 9 от ЗУЕС формите на управление на етажната собственост са общо събрание и/или сдружение на собствениците. В описания случай се приема, че избраната форма на управление е общо събрание на собствениците.
Съгласно чл. 10 от ЗУЕС органите на управление при избрана форма на управление "общо събрание" са:
- 1. общо събрание;
- 2. управителен съвет (управител).
Съгласно чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС в правомощията на общото събрание се включва:
- определяне на размера на паричните вноски за разходите за управлението и поддържането на общите части на сградата;
- определяне на размера на паричните вноски във фонд "Ремонт и обновяване".
В § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУЕС е определено, че "разходи за управление и поддържане" са разходите за консумативни материали, свързани с управлението, за възнаграждения на членовете на управителните и контролните органи и за касиера, както и за електрическа енергия, вода, отопление, почистване, абонаментно обслужване на асансьор и други разноски, необходими за управлението и поддържането на общите части на сградата.
От тези разпоредби следва, че разходите по чл. 11, ал. 1, т. 5 (дефинирани в § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУЕС) и т. 7 от ЗУЕС са разходи на етажната собственост.
Извод: Разходите за управление, поддържане на общите части и вноските във фонд "Ремонт и обновяване", определени по чл. 11, ал. 1, т. 5 и 7 от ЗУЕС, представляват разходи на етажната собственост.
2. Документиране на взаимоотношенията между етажната собственост и собствениците
Относно документирането на взаимоотношенията между етажната собственост и собствениците във връзка със заплащане на консумативи (електроенергия, вода и др.) се приема, че това следва да се извършва с първичен счетоводен документ, издаден от етажната собственост по реда на Закона за счетоводството, без значение наименованието му.
Съгласно чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството първичният счетоводен документ съдържа най-малко следната информация:
- 1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- 2. дата на издаване;
- 3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- 4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
В Закона за корпоративното подоходно облагане не се съдържат специални правила относно документирането на разходите в етажната собственост.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция.
Съгласно чл. 10, ал. 4 от ЗКПО за данъчно признаване на разхода се изисква и наличие на фискална касова бележка от фискално устройство, издадена по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане. Липсата на касова бележка, когато издаването й е задължително, е основание за непризнаване на счетоводния разход за данъчни цели.
Извод: Взаимоотношенията между етажната собственост и собствениците по повод заплащане на консумативи и такси следва да се документират с първичен счетоводен документ по Закона за счетоводството, съдържащ изискуемите реквизити, а за данъчно признаване на разходите по ЗКПО е необходимо документална обоснованост и, при плащане в брой, фискална касова бележка, когато такава се изисква.
3. Данъчен статут на общото събрание на собствениците по ЗКПО
Както е посочено, в случая формата на управление на сградата е общо събрание на собствениците. Общото събрание на собствениците не е юридическо лице по смисъла на Търговския закон. От разпоредбите на ЗУЕС не може да се направи извод, че общото събрание на собствениците представлява неперсонифицирано дружество.
С оглед разпоредбите на чл. 2, ал. 1, т. 1 и ал. 2 от ЗКПО във връзка с чл. 3 от същия закон се налага изводът, че общото събрание на собствениците не е данъчно задължено лице по реда на ЗКПО.
От това следва, че общото събрание на собствениците не е задължено да подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.
Извод: Общото събрание на собствениците не е данъчно задължено лице по ЗКПО и не подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.
