Изх. № 26-Х-17
Дата: 18.03.2021 год.
ЗКПО, чл. 242, ал. 1;
ЗКПО, чл. 244;
ЗКПО, чл. 245;
ЗКПО, чл. 246, ал. 1.
ОТНОСНО:размер на алтернативния данък от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино съгласно раздел V от глава тридесет и втора наЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 26-Х-17/17.02.2021 г., сте изложили следната фактическа обстановка:
Дружеството упражнява дейност по организиране на хазартни игри с игрални автомати, за което има издадени лицензи. На 15.02.2021 г. е получено решение за издаване на нов лиценз за срок от 10 години за игрална зала в гр. П.
Зададен е следният въпрос в контекста на въведената противоепидемична ситуация в страната:
Как ще се определи размерът на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино по чл. 245, ал. 1, т. 1 от ЗКПО за първо тримесечие на 2021 г. за новата зала? Приложима ли е разпоредбата на чл. 245, ал. 5 от ЗКПО в описания случай?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани:
- игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях;
- игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
Дължимият алтернативен данък съгласно чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се определя в абсолютна сума за всеки посочен в тези норми вид игрално оборудване в игрална зала и игрално казино, като размерът на данъка се определя тримесечно и се дължи в пълен размер за тримесечието.
Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване (чл. 245, ал. 3 от ЗКПО).
Съгласно чл. 245, ал. 4 от ЗКПО при наличие на форсмажорни обстоятелства, посочени в чл. 40 от Закона за хазарта (ЗХ), данъкът по ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
С § 72, т. 17 от Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност(Обн., ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.) е добавена нова ал. 5 в чл. 245 от ЗКПО, от текста на която е видно, че законодателят е предвидил изключение от правилото, че дължимият данък по ЗКПО от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино се дължи в пълен размер за тримесечието, в което същите са спрели или възобновили дейността си по реда на чл. 40 от ЗХ.
Изключението обхваща случаите, при които спирането на дейността на организаторите на хазартни игри по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО през съответното тримесечие е в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел пети от Закона за здравето(ЗЗ). В тази хипотеза е регламентирано, че данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които не е спряна дейността.
Следва да се отбележи, че това изключение не се отнася за правилото, регламентирано в чл. 245, ал. 3 от ЗКПО.
От цитираните разпоредби произтичат няколко извода относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО за новата зала в следните хипотези:
- В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и към датата на получаване на удостоверението е била отменена мярката за забрана посещенията в игралните зали и в игралните казина, се прилага разпоредбата на чл. 245, ал. 3 от ЗКПО. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.
- В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и към датата на получаване на удостоверението не е била отменена мярката за забрана посещенията в игралните зали и в игралните казина (но впоследствие, за част от тримесечието, мярката бъде отменена), се прилага редът по чл. 245, ал. 5 от ЗКПО. Следва да се подаде декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, в която да се декларират данните за дните от тримесечието, в които дейността не е била спряна по реда на глава втора, раздел пети от ЗЗ. В описания случай, въз основа на декларацията, дължимият алтернативен данък ще се определи пропорционално на дните от първото тримесечие на 2021 г., през които не е спряна дейността по организиране на хазартни игри.
- В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и удостоверението е получено през първото тримесечие на 2021 г., но до края на тримесечието горепосочената забранителна мярка все още е действаща (не е отменена), не следва да се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, тъй като тази разпоредба изисква деклариране на дължим данък, а такъв в описания случай не би бил налице за първото тримесечие на 2021 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Дружеството организира хазартни игри с игрални автомати и разполага с издадени лицензи. На 15.02.2021 г. е получено решение за издаване на нов лиценз за срок от 10 години за игрална зала в гр. П.
Въпрос: Как ще се определи размерът на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино по чл. 245, ал. 1, т. 1 от ЗКПО за първо тримесечие на 2021 г. за новата зала?
Въпрос: Приложима ли е разпоредбата на чл. 245, ал. 5 от ЗКПО в описания случай?
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е уредено в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага не с корпоративен данък, а с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
Съгласно чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани:
- игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях;
- игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
По силата на чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО дължимият алтернативен данък се определя в абсолютна сума за всеки посочен в тези норми вид игрално оборудване в игрална зала и игрално казино. Размерът на данъка се определя тримесечно и се дължи в пълен размер за тримесечието.
Съгласно чл. 245, ал. 3 от ЗКПО данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.
Съгласно чл. 245, ал. 4 от ЗКПО, при наличие на форсмажорни обстоятелства по чл. 40 от Закона за хазарта (ЗХ), данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
С § 72, т. 17 от Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (обн., ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.) е създадена нова ал. 5 в чл. 245 от ЗКПО. От текста на тази разпоредба следва, че законодателят е предвидил изключение от правилото, че дължимият данък по ЗКПО от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино се дължи в пълен размер за тримесечието, в което дейността е спряна или възобновена по реда на чл. 40 от ЗХ.
Изключението обхваща случаите, при които спирането на дейността на организаторите на хазартни игри по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО през съответното тримесечие е в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел пети от Закона за здравето (ЗЗ). В тази хипотеза данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които дейността не е спряна.
Изрично се отбелязва, че това изключение не се отнася до правилото по чл. 245, ал. 3 от ЗКПО.
От цитираните разпоредби се правят следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО за новата зала при различни хипотези:
1. Лиценз при вече отменена забрана за посещения
В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и към датата на получаване на удостоверението е била отменена мярката за забрана на посещенията в игралните зали и в игралните казина, се прилага разпоредбата на чл. 245, ал. 3 от ЗКПО. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.
Извод: При издаден лиценз и липса на действаща забрана към датата на получаване на удостоверението, за първото тримесечие на 2021 г. данъкът за новата зала се дължи в пълен размер по чл. 245, ал. 3 от ЗКПО.
2. Лиценз при действаща забрана, която се отменя в рамките на тримесечието
В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и към датата на получаване на удостоверението не е била отменена мярката за забрана посещенията в игралните зали и в игралните казина, но впоследствие, за част от тримесечието, мярката бъде отменена, се прилага редът по чл. 245, ал. 5 от ЗКПО.
В този случай следва да се подаде декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, в която се декларират данните за дните от тримесечието, през които дейността не е била спряна по реда на глава втора, раздел пети от ЗЗ.
В описаната хипотеза, въз основа на подадената декларация, дължимият алтернативен данък ще се определи пропорционално на дните от първото тримесечие на 2021 г., през които не е спряна дейността по организиране на хазартни игри.
Извод: При издаден лиценз и първоначално действаща забрана, която се отменя в рамките на тримесечието, за първото тримесечие на 2021 г. данъкът за новата зала се определя пропорционално на дните без спряна дейност по чл. 245, ал. 5 от ЗКПО, като се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО.
3. Лиценз при действаща забрана, която не се отменя до края на тримесечието
В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и удостоверението е получено през първото тримесечие на 2021 г., но до края на тримесечието забранителната мярка за посещения в игралните зали и игралните казина все още е действаща (не е отменена), не следва да се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, тъй като тази разпоредба изисква деклариране на дължим данък, а в този случай за първото тримесечие на 2021 г. дължим данък не би бил налице.
Извод: При издаден лиценз и непрекъснато действаща забрана до края на първото тримесечие на 2021 г. за новата зала не възниква дължим алтернативен данък за това тримесечие и не се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО.
